Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и погашению кредитов и займов.

Тема 2.11. Учёт заемных средств и целевого финансирования

2.11.1. Понятие кредитов, займов и выданных обязательств

2.11.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и погашению кредитов и займов

2.11.3. Учет расходов по кредитам и займам

2.11.4. Раскрытие информации о полученных займах (кредитах) в бухгалтерской отчетности

2.11.5. Учет целевого финансирования

2.11.6. Вопросы и задания для самостоятельной работы и самоконтроля

2.11.7. Нормативные правовые акты

2.11.8. Рекомендуемая дополнительная литература

Понятие кредитов, займов и выданных обязательств

 Для ведения финансово-хозяйственной деятельности в случае необходимости организации могут привлекать заёмные средства путем получения кредитов банков и займов от юридических и физических лиц. Полученные средства будут относиться к обязательствам организации. Заемные отношения могут быть оформлены следующими видами договорных обязательств:

кредитным договором;

договором займа;

товарным и коммерческим кредитом.

 Заемные отношения, возникающие при выдаче векселей и выпуске, и продаже облигаций относятся к самостоятельным видам заемных отношений.

«По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее» (ст.819 ГК РФ). Кредитный договор заключается в письменной форме, в случае несоблюдения письменной формы влечет недействительность кредитного договора, то есть он признается ничтожным.

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

«По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей» (ст. 807 ГК РФ).

  Договор товарного кредита в соответствии со статьей 822 ГК РФ предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров в соответствии со статьями 465-485 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором товарного кредита.

  Коммерческий кредит оформляется договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками. Предоставление кредита может предусматриваться в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и погашению кредитов и займов.

Бухгалтерский учет заемных обязательств организаций и расходов по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам осуществляется в соответствии с ПБУ 15/2008 [2].  В бухгалтерском учете для отражения операций с кредитами и займами в зависимости от срока, на который предоставлен кредит или заем, предназначены следующие счета:

- счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;

- счёт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредиты и займы, предоставленные на срок до 12 месяцев, признаются краткосрочными, а на срок более 12 месяцев – долгосрочными.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

В соответствии с п.2 ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по кредитам и займам», основная сумма долга отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре. Договор займа вступает в действие с момента передачи имущества заёмщику, кредитный договор – с момента его подписания. Если дата подписания договора и дата перечисления денежных средств не совпадают, то на дату подписания договора в бухгалтерском учёте будет отражаться фактически неполученный кредит в пассиве баланса и задолженность банка или иной кредитной организации в активе баланса.

Сумма причитающегося по договору кредита отражается по дебету счёта 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и кредиту счётов 66 (67) «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» («Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»).

  Получение кредитов и займов отражается следующей бухгалтерской записью по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и т.д. и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от сроков на которые получены кредиты и займы.

Погашение кредита отражается следующей бухгалтерской записью:

Д66 (67) «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» («Расчёты по долгосрочным кредитам и займам») К51 «Расчётные счета» и др. - на сумму погашенного кредита.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ предметом договора займа могут быть как деньги, так и иные вещи, которые определяются родовыми признаками. Имущество, являющееся предметом займа, поступает в собственность заёмщика, перестаёт быть объектом собственности займодавца, поэтому займодавец вправе претендовать на возврат ему лишь равного количества других вещей того рода и качества, но не тех самых вещей, так как заёмщик, используя эти вещи для собственных нужд, часто объединяет их с собственными аналогичными вещами.

Поступление займа, например, может отражаться следующей бухгалтерской проводкой:

Д10 «Материалы» К66 (67) «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» («Расчёты по долгосрочным кредитам и займам») - на сумму поступившего займа.

Соответственно возврат займа отражается проводкой:

Д66 (67) «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» («Расчёты по долгосрочным кредитам и займам») К10 «Материалы» (51 «Расчётные счета»).