Учет целевого финансирования

   Целевое финансирование – это выделение (юридическими, физическими лицами, бюджетом и т.п.) финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цепи, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта. Движение средств, полученных организацией в качестве целевого финансирования, отражается на балансовом счете 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет на этом счете ведется по назначению целевых средств в разрезе источников финансирования.

Порядок бухгалтерского учета средств целевого финансирования зависит от источников финансирования, формы финансирования, а также целевого назначения расходования полученных средств;

1) средства целевого финансирования, причитающиеся к получению по условиям договоров, соглашений, бюджетных уведомлений и т.п. отражаются проводкой: Дебет 76 Кредит 86;

2) поступление денежных средств в счет целевого финансирования: Дебет 50. 51. 52 Кредит 76:

3) поступление имущества в счет целевого финансирования: Дебет 08. 10. 41. 58 ... Кредит 76;

4) использование средств целевого финансирования: застройщиком по договорам инвестирования или участия в долевом строительстве:

Дебет 86 Кредит 08, 19 – передача построенного объекта и суммы «входного» НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после ввода объекта в эксплуатацию:

5) использование безвозмездного финансирования текущих расходов коммерческой организации: Дебет 60, 76 Кредит 51 и одновременно на использованную сумму –

Дебет 86 Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления».

По мере признания в бухгалтерском учете соответствующих расходов: Дебет 20 (23. 25, 26. 29, 44) Кредит 60. На эту же сумму отражаются прочие доходы: Дебет 98-2 Кредит 91-1

6) использование безвозмездного финансирования расходов коммерческой организации на приобретение основного средства:

Дебет 60 Кредит 51 - произведена оплата поставщику основного средства:

Дебет 08-4 Кредит 60 - поступило основное средство в организацию;

Дебет 01 Кредит 08-4 - основное средство введено в эксплуатацию:

Дебет 86 Кредит 98-2 - в составе доходов будущих периодов отражено целевое использование средств;

Дебет 20 (23, 25. 26, 29,44) Кредит 02 - начислена амортизация и одновременно

Дебет 98-2 Кредит 91-1 - часть доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации включена в состав прочих доходов;

7) использование целевого финансирования расходов некоммерческой организации:

Дебет 20, 26 Кредит 60. 76 - оказаны услуги, выполнены работы, отражены другие расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования;

Дебет 20.26 Кредит 10 - израсходованы материалы;

Дебет 20.26 Кредит 70, 69. - начислена заработная плата и страховые взносы:

Дебет 60, 76 Кредит 51 -'произведена оплата исполнителям, подрядчикам, поставщикам, ; другим контрагентам;

Дебет 69 Кредит 51 - перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дебет 70 Кредит 50 - выдана заработная плата

После оплаты текущих расходов:

Дебет 86 Кредит 20, 26 Оплаченные расходы списаны за счет средств целевого финансирования;

8) использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученных в виде внеоборотных активов: Дебет 08 Кредит 76 и одновременно на ту же сумму; делают проводку – Дебет 86 Кредит 83.

В бухгалтерском балансе остаток средств целевого финансирования отражается в составе долгосрочных (раздел IV) или краткосрочных (раздел V) обязательств в зависимости от срока, в течение которого должны быть использованы полученные средства целевого финансирования: «более 12 месяцев», либо «не более 12 месяцев».

Некоммерческие организации отражают средства целевого финансирования в составекапитала организации (раздел III баланса). Некоммерческим организациям также рекомендуется в составе годовой бухгалтерской отчетности сдавать Отчет о целевом использовании полученных средств. Общественные организации обязаны сдавать такой отчет.

Учет государственной помощи

Согласно п.9 ПБУ 13/2000 при приобретении внеоборотных активов за счет бюджетных средств в момент их ввода в эксплуатацию средства целевого финансирования учитываются в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации к финансовым результатам организации как прочие доходы.

Если бюджетная помощь выделена на финансирование текущих расходов, в качестве доходов будущих периодов целевое финансирование признается в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления иных расходов с последующим отнесением к доходам отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов на производство продукции, выполнение работ (оказание услуг) начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера

Например,

Организации (субъекту малого предпринимательства) выделена бюджетная субсидия на приобретение материалов для нового производства и покрытие затрат на электроэнергию в размере 300 000 рублей. В учете организации сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 86 - 300 000 руб. - начислена субсидия на основании уведомления о ее выделении;

Дебет 51 Кредит 76 - 300 000 руб. - бюджетная субсидия получена на расчетный счет.

Организация закупила материалы на сумму 100 000 руб. и оплатила расходы на электроэнергию в размере 20 000 руб. В учете сделаны проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60 - 100 000 руб. - получены материалы от поставщика:

Дебет 60 Кредит 51-100 000 руб. - произведена оплата поставщику.

Дебет 86 Кредит 98-2 - 100 000 руб. - отражено целевое использование бюджетных средств:

Дебет 20 Кредит 10-1 - 30 000 руб. - списаны в производство материалы и одновременно на эту же сумму признаются прочие доходы:

Дебет 98-2 Кредит 91-1 - 30 000 руб.

Дебет 60 Кредит 51 - 20 000 руб. - произведена оплата энергоснабжающей организации;

Дебет 86 Кредит 98-2 - 20 000 руб. - отражено целевое использование бюджетных средств;

Дебет 25 Кредит 60 - 20 000 руб. - расходы на электроэнергию включены в производственные затраты и одновременно часть субсидии отражается в составе прочих доходов: Дебет 98-2 Кредит 91-1 - 20 000 руб.

Вопросы и задания для самостоятельной работы и самоконтроля

1. В чем суть предмета кредитного договора?

2. . В чем суть предмета договора займа?

3. Какие займы (кредиты) относятся к долгосрочным?

4. Какие займы (кредиты) относятся к краткосрочным?

5. Определите состав расходов по кредитам и займам.

6. В чем состоят особенности отражения в бухгалтерском учёте суммы основного долга по кредитному договору?

7. В чем состоят особенности отражения в бухгалтерском учёте суммы основного долга по договору займа?

8. В чем состоят особенности отражения в бухгалтерском учёте расходов по кредитам и займам?

9. Влияет ли цель, на которую получен кредит, на отражение расходов по кредиту в бухгалтерском учёте?

10. Что означают следующие бухгалтерские записи:

    Д51 К66; Д66 К51; 91/2 К66; Д08 К 66?