Методы начисления амортизации

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования.

Методы начисления амортизации активно влияют на объем амортизационного фонда, на размеры отчислений, заключаемых в себестоимость продукции.

В практике начисления амортизации применяются три вида методов: линейные, нелинейные и производительные.

 

1. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Нормы начисления амортизации совпадают в первом году эксплуатации и каждом из последующих. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством). При этом методе расчет сумм амортизационных отчислений осуществляется по следующим этапам:

1) распределение основных средств по группам, имеющим одинаковую норму амортизации;

2) расчет среднегодовой стоимости основных средств по группе;

3) определение суммы амортизации путем умножения нормы на среднегодовую стоимость основных средств.

Годовая сумма амортизации А_Г равна, руб.:

 

, руб.                                                           

 

где Ф_срг - среднегодовая стоимость основных средств, руб.;

     На – норма амортизации для данной группы средств, %.

 

 

Например: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 1500 денежных единиц со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений составит

 

 

 

Годовая сумма амортизационных отчислений составит

 

ден.ед.

 

Амортизационные отчисления за каждый год и накопления амортизационного фонда линейным методом представлены в таблице 3.2.

 

Таблица 3.2 – Расчет амортизации линейным методом

 

Годы	Норма амортизации, %	Стоимость основных средств на начало года, ден.ед.	Годовые амортизационные отчисления, ден.ед.	Стоимость основных средств на конец года (остаточная стоимость), ден.ед.	Амортизационный фонд, ден.ед.
1	20	1500	300	1200	300
2	20	1200	300	900	600
3	20	900	300	600	900
4	20	600	300	300	1200
5	20	300	300	0	1500

 

Достоинства метода:

· равномерность поступлений в амортизационный фонд;

· стабильность и пропорциональность отнесения амортизации на себестоимость продукции;

· простота и точность расчетов.

Недостатки метода:

· заведомо фиксированная величина амортизационного периода;

· недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основных средств;

· возможность неполного переноса стоимости основных средств на продукцию, т.н. недоамортизация из-за морального износа оборудования.

 

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

2. Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта (условный срок службы).

Норма амортизации методом суммы чисел лет рассчитывается по формуле:

 

,    %                                                     

 

где Т_усл – условный срок службы, лет;

Т_а –срок полезного использования основных средств, лет;

i – год амортизационного периода.

 

Например, срок полезного использования основных средств 5 лет, тогда условный срок определяется как

Т_усл=1+2+3+4+5=15 лет.

Условный срок службы объекта может быть определен по формуле:

 

, лет                                                            

 

где Т_пи – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта, лет.

Амортизационные отчисления за каждый год и накопления амортизационного фонда методом суммы чисел лет по вышеприведенному условию представлены в таблице 3.3.

 

Таблица 3.3 – Расчет амортизации методом суммы чисел лет

 

Годы	Норма амортизации, доли единицы	Стоимость основных средств на начало года, ден.ед.	Годовые амортизационные отчисления, ден.ед.	Стоимость основных средств на конец года, ден.ед.	Амортизационный фонд, ден.ед.
1	5/15	1500	500	1000	500
2	4/15	1000	400	600	900
3	3/15	600	300	300	1200
4	2/15	300	200	100	1400
5	1/15	100	100	0	1500

 

Достоинства метода:

· хорош в отраслях с высокими темпами морального износа, обеспечивает полное возмещение стоимости основных средств;

Недостатки:

· резко возрастает себестоимость продукции.

3. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раз), принятого организацией. Т.е. метод предполагает, что норма амортизации по годам остается неизменной, а стоимость основных средств оценивается по остаточной стоимости. При этом методе годовые амортизационные отчисления рассчитываются по формуле:

 

, руб.                                            

 

где Ф_остi – недоамортизированная стоимость на начало отчетного года, руб.;

На – норма амортизации, рассчитанная линейным способом, %.;

k_ускор – коэффициент ускорения амортизации (принимается в диапазоне от 1 до 2,5)

(i+1) – год амортизационного периода, i=1…Т_пи.

 

, руб.                                                    

 

Например: Для вышеприведенного условия расчет амортизации методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2 приведен в таблице 3.4. Норма амортизации при этом составит На=20%*2=40%.

 

Таблица 3.4 – Расчет амортизации линейным методом

 

Годы	Норма амортизации, %	Стоимость основных средств на начало года, ден.ед.	Годовые амортизационные отчисления, ден.ед.	Стоимость основных средств на конец года, ден.ед.	Амортизационный фонд, ден.ед.
1	40	1500,0	600,0	900,0	600,0
2	40	900,0	360,0	540,0	960,0
3	40	540,0	216,0	324,0	1176,0
4	40	324,0	129,6	194,4	1305,6
5	40	194,4	194,4**	0	1500,0

Примечание: **в последний год списывается вся оставшаяся стоимость основных средств

 

Достоинства те же, что и у предыдущего метода.

Недостатки:

· В первые годы увеличивается себестоимость продукции;

· Метод не гарантирует полного списания стоимости оборудования;

· Из-за ежегодного снижения размера исчисляемого износа амортизация растягивается на много лет.

 

4. Срок полезной службы основных средств может быть измерен не только временными показателями, но и другими количественными показателями, такими, как количество единиц произведенной продукции или пробег, если речь идет об автомобиле. Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

 

, руб.                                                        

Норма амортизации рассчитывается исходя из планируемого объема производства за весь срок службы оборудования:

 

, %                                                                         

тогда годовые амортизационные отчисления могут быть рассчитаны по формуле:

, руб.                                                           

где А_годi — сумма амортизационных отчислений в году t, руб.;

Ф_срг — среднегодовая стоимость объекта основных средств, руб.;

N_i — прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t, нат.ед.измерения;

t = 1,..., n — годы срока полезного использования объекта.

 

 

Например,: приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. ден.ед. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции — 25 тыс. штук. Выпущено за отчетный месяц 500 штук.

Амортизация на единицу продукции составит

 

А₁= 100 тыс. ден.ед. / 25 тыс. штук = 4 ден.ед./шт.

 

Амортизационные отчисления за отчетный месяц

 

А_мес= 4 ден.ед./шт. * 500 штук = 2 тыс. ден.ед.

 

 

5. Нормы амортизации для грузовых, легковых машин и автобусов. устанавливается исходя из фактического пробега, учитываемого в тысячах километров. Норма амортизации автомобиля рассчитывается по формуле

 

, %                                                                         

где L_норм - нормативная величина пробега автомобиля, тыс.км.

 

Тогда амортизационные отчисления составят

,  руб.                                                 

 

где L_фi – фактическая величина пробега автомобиля за i-й промежуток времени, тыс.км.

 

 

Например, приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью
15 тыс.ден.ед. с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. Пробег в отчетном месяце составил 5 тыс. км.

Норма амортизации автомобиля составит

на тыс.км

или амортизация на один километр составит

 

А1= 15 тыс.ден.ед. / 400 тыс. км = 0,0375 ден.ед./км

 

Амортизационные отчисления за отчетный месяц равны

 

или

Амес = 0,0375 ден.ед. * 5 тыс. км. = 187,5 ден.ед.

 

 

Достоинством двух последних способов начисления амортизации является то, что в условиях неустойчивой конъюнктуры и проблем со сбытом, колебаний объемов производства их применение оптимизирует формирование себестоимости выпускаемой продукции.

В отличие от методов начисления амортизации, связанных с фактором времени, при применении производительного способа рассчитанная сумма амортизации зависит только от объемных натуральных показателей. Сумма амортизации, начисленная на основе этого способа, в наибольшей степени приближается к стоимостному выражению фактической потери стоимости — физической потере стоимости объекта основных средств