Налог на прибыль организаций.

 

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства,

- иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налога на прибыль организации признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 настоящего Кодекса;

3) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

4) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

В целях налога на прибыль организаций доходы принято делить на два вида:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав ( доходы от реализации ). Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2) внереализационные доходы (перечень в ст. 250 НК РФ) .

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Исходя из положений вышеизложенной нормы, при определении доходов в целях налогообложения прибыли из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом следует учитывать, поскольку из доходов исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ, то это правило распространяется на суммы налогов, уплачиваемых российской организацией на территории иностранных государств. В связи с изложенным в налоговом учете в составе доходов подлежат отражению суммы косвенного налога, удержанного налоговым резидентом иностранного государства в соответствии с законодательством этого иностранного государства (Письмо ФНС РФ от 18.10.2005 № 03-4-03/1800/31 «О налоге на добавленную стоимость»[29], Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2009 по делу N А56-4991/2009[30]). Одновременно при документальном подтверждении факта удержания иностранным агентом суммы налога эта сумма учитывается в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 как экономически оправданные расходы, обусловленные ведением деятельности, направленной на получение дохода (Письмо ФНС РФ от 12 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/250[31]).

Спорным в судебной практике является вопрос о квалификации сумм, полученных от при реализации имущества в рамках исполнительного производства.

Согласно позиции ФНС РФ и некоторых судов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 № Ф04-5968/2007(37698-А45-40) по делу № А45-1180/07-14/45) средства, полученные от реализации имущества в рамках исполнительного производства, являются доходом налогоплательщика, чье имущество продавалось. ФНС РФ применительно к конкретной ситуации указала, поскольку поименованный в статье 251 НК РФ перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, является исчерпывающим и не включает средства от продажи унитарным предприятием имущества, принадлежащего ему на праве оперативного управления, то средства от реализации имущества унитарного предприятия, в том числе с торгов в установленном порядке в ходе исполнительного производства, являются доходом казенного предприятия и должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо ФНС РФ от 17.08.2005 № 02-1-08/177@ «О порядке учета в целях налогообложения прибыли операций по реализации в процессе исполнительного производства имущества казенного предприятия»[32]).

Между тем существует и противоположная судебная практика, согласно которой суммы, полученные при реализации имущества в рамках исполнительного производства, не относятся к доходам (Постановление ФАС Центрального округа от 02.07.2009 по делу № А68-8858/07-396/12 (Определением ВАС РФ от 23.11.2009 № ВАС-13179/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Суды указали что денежные средства от продажи арестованного имущества налогоплательщика направлялись на расчетный счет службы судебных приставов-исполнителей и реализации товара в смысле, придаваемом данному понятию Налоговым кодексом РФ, не было. Поэтому налогоплательщик правомерно не учел данные суммы в доходах[33].

На практике часто происходит безвозмездная передаче имущества из одного обособленного подразделения организации в другое. В связи с чем возникает проблема квалификации такого имущества в качестве дохода. Согласно официальной позиции ФНС РФ безвозмездная передача имущества между обособленными подразделениями не является безвозмездно полученным имуществом в целях исчисления налога на прибыль организаций, поскольку перехода права собственности при передаче имущества между обособленными подразделениями одной организации не происходит (Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/528[34]).

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

Внереализационные доходы - это доходы, не указанные в статье 249 НК РФ. Их перечень является открытым и содержится в ст. 250 НК РФ, согласно которой внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

- от долевого участия в других организациях (к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба

- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;

- и т.д.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы (ст. 251 НК РФ):

- в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

- в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- доходы банка развития - государственной корпорации, а также доходы в виде прибыли контролируемых таким банком иностранных компаний;

- и т.д.

Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией (перечень ст. 253 НК РФ),

- внереализационные расходы (перечень ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (п. 1 ст. 253 НК РФ):

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на (п. 2 ст. 253 НК РФ):

1) материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

3) суммы начисленной амортизации (ст. 256 НК РФ);

4) прочие расходы (ст. 257 НК РФ).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (ст. 265 НК РФ).

К таким расходам относятся, в частности (перечень является открытым):

- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

- расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;

- и т.д.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы (ст. 270 НК РФ):

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество

- в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

- в виде сумм материальной помощи работникам;

- и т.д.

Существует два метода определения доходов и расходов:

- метод начисления;

- кассовый метод.

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе.

Организации (за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено ст. 284 НК РФ.При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 ст. 286 НК РФ.

По итогам каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.