Законодательная и нормативная база, регламентирующая учет дебиторской и кредиторской задолженности

Для имущественного и финансового положения едва ли не любой коммерческой организации характерно наличие у нее хронической кредиторской и дебиторской задолженности. Несмотря на очевидный на первый взгляд смысл обоих понятий, их четкое определение необходимо в целях ведения учета, последующего погашения и списания задолженности с баланса. От правильного учета кредиторской и дебиторской задолженности зависит структура активов и пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению. В сфере горизонтальных правоотношений с партнерами и контрагентами дебиторская задолженность образуется в рамках выполнения договорных обязательств, в которых данная организация выступает в качестве уполномоченного лица – кредитора, обладающего имущественным правом требования к другой стороне обязательства – должнику (дебитору). Имущественные требования данной организации к контрагентам, которые своевременно не оплатили товары. Выполненные работы, оказанные услуги, не вернули предоставленные кредиты и т.п., являются типичными и самыми распространенными примерами дебиторской задолженности. В значительно меньших объемах дебиторская задолженность возникает в рамках вне договорных обязательств: из причинения вреда или неосновательного обогащения.

В сфер вертикальных правоотношений дебиторская задолженность возникает тогда, когда в силу каких-либо оснований органы государства или местного самоуправления обязаны произвести определенные компенсационные выплаты данной организации.

Таким образом, дебиторская задолженность – это входящее в состав имущества организации ее имущественные требования к другим лицам, являющимся ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.

По действующему законодательству ведение учета дебиторской и кредиторской задолженности является обязательным для любой организации. Зачастую у бухгалтеров и руководителей при учете дебиторской задолженности возникают проблемы. Правильное и безопасное, не имеющее негативных последствий отражение в учете операций по списа­нию этой задолженности в силу неоднозначности и спорности нормативных и регулирующих актов ста­новится порой трудноразрешимой задачей. Основными документами, регулирующими вопросы учета и списания дебиторской и кредиторской задолженности, являются в первую очередь Гражданский кодекс РФ, Налоговый Кодекс, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ут­верждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018)) и ряд других документов.

Правовой режим дебиторской задолженности зависит от того, насколько реально получение долгов от организаций-дебиторов. При этом надо учитывать три обстоятельства:

· сроки исполнения обязательств дебиторами

· сроки исковой давности

· платежеспособность организаций-дебиторов

В зависимости от названных факторов следует вести отдельный учет двух основных видов дебиторской задолженности: непросроченной и просроченной.

Непросроченная дебиторская задолженность — это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса не на­ступили. Такие долги в принципе могут быть получены при надлежащем исполнении должником своих обязанностей; следовательно, эта задолженность реальна ко взыс­канию. Непросроченная дебиторская задолженность — это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса не на­ступили. Такие долги в принципе могут быть получены при надлежащем исполнении должником своих обязанностей; следовательно, эта задолженность реальна ко взыс­канию.

Просроченная дебиторская задолженность — это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса насту­пили и нарушены дебиторами. В ее составе можно выделить два вида долгов: пер­вый —долги, шансы на получение которых, несмотря на пропуск срока их возврата, сохранились; второй — долги, взыскание которых нереально по каким-либо факти­ческим основаниям. Нереальность получения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга или несостоятельностью должника. Реальность или нереальность возврата долгов оценивает сама организация-кредитор с учетом конкретных обсто­ятельств.

Анализ действующего законодательства по дан­ному вопросу показывает, что в настоящее время су­ществуют две формы списания невостребованной дебиторской задолженности. Первая связана с исте­чением срока исковой давности по исполнению обя­зательств между сторонами договора за поставлен­ные товары (выполненные работы, оказанные услу­ги), вторая - с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставлен­ные по договору товары (выполненные работы, ока­занные услуги). Как показывает практика, примене­ние этих форм вызывает определенные сложности у бухгалтеров предприятий-кредиторов, поэтому счи­таем целесообразным рассмотреть в настоящей ста­тье основные положения гражданского законодате­льства и законодательства по учету и отчетности, ре­гулирующие порядок списания организациями-кредиторами невостребованной дебиторской задол­женности.

Согласно ст. 432 ГК РФ договор считается за­ключенным, если между сторонами достигнуто со­глашение по всем существенным условиям договора. Одним из таких условий является срок исполне­ния обязательства, вытекающего из заключенного договора.

Если обязательство предусматривает или позво­ляет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть ис­полнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в преде­лах такого периода (ст. 314 ГК РФ). В противном случае наступает просрочка должника (ст. 405 ГК РФ).

Согласно ст. 195 ГК РФ общий срок защиты имущественных прав предприятий составляет 3 года. Для правильного исчисления срока исковой давно­сти решающее значение имеет установление началь­ного момента течения срока давности. Статья 200 ГК РФ устанавливает, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

По обязательствам с определенным сроком ис­полнения течение срока исковой давности начинает­ся по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно быть исполнено и что исполнение не последовало.

Следует отметить, что помимо общего срока ис­ковой давности законом предусмотрено и примене­ние сокращенных или более длительных по сравне­нию с общим сроком сроков исковой давности. На­пример, ст. 181 ГК РФ для признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок (10 лет), а для признания сделок оспоримыми -1 год. В новом ГК РФ 1994 г. отсутствует перечень сокращенных сроков исковой давности. Он заменен общей отсылкой к законам, предусматривающим та­кие специальные сроки.

Статьей 199 ГК РФ введено новое правило, со­гласно которому предприятие вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих прав и по исте­чении срока исковой давности при условии, что дру­гой стороной не сделано заявление о применении исковой давности до вынесения судом решения.

На практике это означает, что истечение срока исковой давности до предъявления иска может слу­жить основанием для отказа в удовлетворении иско­вых требований истца только в том случае, если со­ответствующее заявление было сделано ответчиком в споре.

Таковы общие положения гражданского законо­дательства, посвященные исковой давности.