Аналитический и синтетический учет дебиторской и кредиторской задолженности

Счета, на которых имущество организации, её обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставной капитал», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем.Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнении своего синтетического счета.

Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету и кредиту синтетического, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Для учета кредиторской задолженности ООО «Благоустройство» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность организации находит отражение на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебиторская задолженностьпредставляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия перед другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п.

Дебиторская и кредиторская задолженность ООО «Благоустройство» погашается как денежными, так и не денежными способами. Использование не денежных способов расчетов вызвано трудностями существующего финансового положения предприятия, кризисом неплатежей в регионе. Кроме того, такая форма погашения долговых требований и обязательств ускоряет взаиморасчеты контрагентов путем использования различных схем в рамках действующего законодательства.

ООО «Благоустройство» использует такие денежные способы погашения обязательств как оплата наличными денежными средствами при расчетах с физическими лицами-клиентами, расчеты платежными поручениями при расчетах с юридическими лицами. При этом дебетуются счета учета денежных средств и кредитуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В качестве не денежных способов погашения обязательств используют товарообменные операции с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При зачете взаимных требований составляются бухгалтерские записи с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1), отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Следует отметить, что ООО «Благоустройство» не использует такую важную при анализе дебиторской - кредиторской задолженности форму, как форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Особый раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», который содержится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и в справках к этому разделу, содержит информацию о движении выданных и полученных векселей, дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по их фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Перечень организаций-кредиторов и дебиторов по состоянию на отчетную дату приводится также в приложении № 2 к Порядку бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджеты в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, утвержденному МНС России, Минфином России и ЦБ РФ. Кроме того, ООО «Благоустройство» отражает данные о задолженности по налогам и приравненным к ним платежам в соответствующих декларациях и справках, входящих в состав годовой бухгалтерской отчетности.

В активе баланса ООО «АВИАСЕРВИС» отражается дебиторская задолженность, в пассиве - долги кредиторам и обязательства по начисленным, но неоплаченным платежам. Дебиторская задолженность подразделяется на долговые требования, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и долги со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В пассиве баланса кредиторская задолженность входит в состав краткосрочных обязательств и подразделяется на долги поставщикам и подрядчикам (сч.60, 76), долги по векселям к оплате (сч.60), задолженность перед персоналом организации по заработной плате и приравненным к ней платежам (сч.70), задолженность перед бюджетом (сч.68), перед государственными внебюджетными фондами (69), долги прочим кредиторам.

По статье «покупатели и заказчики» ОАО «» отражает по договорной стоимости предоставляемые услуги по энергоснабжению заказчикам (покупателям) в корреспонденции со сч.90 «Продажи».

В момент поступления платежей за них в кассу, на расчетный счет организации либо зачете взаимных требований составляется проводка Д50,51,60 К62. При оплате задолженности покупателей векселями к оплате принимаются только векселя «энергетических» компаний Тверского региона - ОАО «Тверьэнерго» и др. Такие долговые ценные бумаги предприятие может в дальнейшем использовать для снижения собственной кредиторской задолженности перед вышестоящей Энергоснабжающей организацией.

По статьям «прочие дебиторы» ООО «АВИАСЕРВИС» отражает задолженность финансовых и налоговых органов, включая суммы переплаты по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников по предоставленным им ссудам и займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т. п.

На предприятии существует зачет взаимных требований - это способ полного или частичного прекращения обязательства. Зачет взаимных требований позволяет сократить излишнюю денежную массу, ликвидировать неплатежи, повысить ликвидность балансов организаций в результате сокращения дебиторской и кредиторской задолженности.

Общие требования к процедуре зачета определены статьей 410 ГК РФ: обязательства одного участника договора полностью или частично прекращаются зачетом встречного однородного требования другого участника договора. Предприятия оформляют свои отношения заключением двух встречных договоров поставки с последующим проведением взаимозачета. Также на предприятии составляется акт - сверки, который является основанием для отражения в учете взаимного погашения требований.

Следует заметить, что зачет взаимных требований приносит ощутимые преимущества обеим сторонам сделки, а при проведении многосторонних расчетов и другим участникам.

ООО «Авиасервис» регулярно проводит зачетные операции с МУП ЖКХ и РОНО.

Продажа в долг, отсрочка платежей, используемые ООО «АВИАСЕРВИС» при наличии постоянной дебиторской и кредиторской задолженности - обычное явление. В этом нет ничего плохого, если взаимные долги оправданы и сбалансированы, если ими разумно управлять.

Поэтому особое значение имеет постоянный контроль и управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота.

Рассмотрим структуру дебиторской задолженности и динамику ее изменения за последние 2 года (табл.2.1).

Таблица 2.1

Динамика изменений дебиторской задолженности ООО «Авиасервис» в 2007 - 2008 г.г

По данным рассмотренным в таблицы 2.1 , основную долю дебиторской задолженности формируют расчеты с покупателями и заказчиками - 97,5% в 2007 г. (3484 тыс. руб) и 96,5% в 2008 г. (3694 тыс. руб).

Это обусловливает особое внимание к ним при управлении дебиторской задолженностью. Рассмотрим основных дебиторов ООО «АВИАСЕРВИС» на примере операций по отпуску и оплате электроэнергии в течение одного месяца 2008 г. Задолженность этих трех дебиторов составляет более 5% от общей дебиторской задолженности ООО «Авиаервис» .

Таблица 2.2

Основные дебиторы за июнь 2008 г.

В таблицы 2.2 видно, что размер дебиторской задолженности указанных дебиторов продолжает нарастать. Так, задолженность Агролицея увеличилась на всю величину отпущенной электроэнергии 50816 руб. и возросла в 3 раза.

Задолженность Ржевского ФГУ ПОЖД возросла в 2 раза в связи с отпуском электроэнергии на сумму задолженности на начало месяца и отсутствию оплаты.

ГУ ОВД, несмотря на платеж, также увеличил величину дебиторской задолженности на 8,5% (10539 руб).

Рассмотренные дебиторы относятся к бюджетной сфере, поэтому погашение ими задолженности скорее всего будет производиться ООО «Авиасерви» методом взаимозачета.

Рассмотрим динамику изменения задолженности перед основными кредиторами ООО «АВИАСЕРВИС» в июне 200_г.

Таблица 2.3

Расчеты с основными кредиторами в июне 2008 г.

При анализе данных таблицы 2.3 видно, что кредиторская задолженность организаций перед нашим предприятием формируется в результате переплаты по выставленным счетам. Именно такие организации и образуют группу «прочие кредиторы», доля которой в структуре кредиторской задолженности так велика.

Рассмотрим соотношение между кредиторской и дебиторской задолженностью в 200_ и 200_ гг.

В 2007г. дебиторская задолженность составляла 35,3 % от величины кредиторской задолженности. В 2008 г. - 34,5%. Такое положение свидетельствует, что положение по расчетам с дебиторами и кредиторами характеризуется стабильностью, а также большей расположенностью организации «жить в долг», что позволяет ему сохранять жизнеспособность несмотря на хронические и возрастающие убытки.

Для учёта расчётов с дебиторами и кредиторами применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему “Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками” формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал - ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе дебиторов и (кредиторов) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”. Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”.

Записи по Кредиту счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.