Типы изменений в бухгалтерском балансе.

Существует множество хозяйственных операций, которые оказывают влияние на изменения статей баланса. Все операции делятся на 4 типа:

1. Активные операции – при их совершении изменяются две статьи баланса, которые находятся в активе баланса. Значение одной статье увеличивается, другой уменьшается на одну и туже сумму. 

Уравнение: А + Х – Х = П

2. Пассивные операции – при их совершении изменяются значения статей пассива баланса на одну и туже сумму.

Уравнение: А = П + Х – Х

3. Активно – пассивные операции  в сторону увеличения баланса – в результате этих операций происходят изменения и в активе и в пассиве баланса. Статьи актива и пассива увеличиваются на одну и туже величину, при этом валюта баланса увеличивается на туже сумму.

Уравнение: А + Х = П + Х

 

4. Активно – пассивные операции в сторону уменьшения баланса – в результате этих операций уменьшается и актив и пассив на одну и туже величину, при этом баланс уменьшается на одну и туже сумму.

Уравнение: А – Х = П – Х

 

Для финансового анализа бухгалтерского баланса чаще всего используют показатели структуры собственных средств и темпов роста.

На примере организации ОАО « Трубоинвест» рассмотрим структуру собственных средств (табл. 1) и темпы роста оборотных активов (табл. 2).

 

Таблица 1                                                                                тыс.руб.

Статья	Сумма	Структура %
Уставный капитал	2063871	187,1
Добавочный капитал	1571941	142,5
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(2532696)	(229,6)
Итого собственных средств	1103116	100

 

Таблица 2                                                                                  тыс.руб.

Статья	Начало отч.года	Конец отч.года	Темп роста %
Запасы	924373	967733	104,7
НДС по приобретенным ценностям	21684	1174	5,4
Дебиторская задолженность (платежи более чем через 12 месяцев)	40192	41327	102,8
Дебиторская задолженность (платежи в течении 12 месяцев)	1042773	1575736	151,1
Краткосрочные финансовые вложения	270000	1080000	400
Денежные средства	155618	127305	81,8
Прочие оборотные активы	50506	52259	103,5
Итого оборотных активов	2505146	3845534	153,5

 

 

 

2.2. Отчет о прибылях и убытках ( форма №2 ).

 

Отчет о прибылях и убытках  формируется в соответствии с:          

· ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

· ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

· ПБУ 18/02 «Учет расчета по налогу на прибыль».    

 

Отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В форме № 2 отражаются:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

2. Прочие доходы и расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения

4. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Доходы по обычным видам деятельности отражаются по строке 010 «Выручка НЕТТО от продажи товаров, выполненных работ и услуг».

Выручка НЕТТО – определяется путем вычитания из выручки от продаж (оборот по кредиту 90-1) сумм НДС (учтены по дебету 90-3).

Расходы по обычным видам деятельности представляют собой:

· Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (строка 020 учитывается по дебету 90-2 – «Себестоимость продаж»)

· Валовая прибыль (строка 029 определяется путем вычитания из выручки НЕТТО себестоимости проданной продукции, товаров и услуг)

· Коммерческие расходы (строка 030 учитывается на счете 44 «расходы на продажу», в конце месяца списывается в дебет 90-2 «Себестоимость продаж»)

· Управленческие расходы (строка 040) – расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».  

·    Прибыль (убыток) от продаж (строка 050 определяется путем вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов)

Прочие доходы и расходы -  доходы и расходы полученные от хозяйственных операций не связанных с основным видом деятельности.

Прочие доходы и расходы:

· процент к получению – процент по выданным организации займам, доходы от вложения в государственные ценные бумаги, проценты, начисленные банком за использование им денежных средств, находящихся на счетах организации;

· процент к уплате – процент по полученным организацией кредитам и займам, по выпущенным облигациям;

· доходы от участия в других организациях – доходы от участия в уставном капитале других организаций, дивиденды;

· прочие доходы – доходы от сдачи имущества в аренду, прибыль от участия в совместной деятельности, от продажи основных средств и прочего имущества, чрезвычайные доходы, полученные штрафы, пени, неустойки, суммы активов, полученных безвозмездно, суммы кредиторской задолженности после истечения срока исковой давности, положительные курсовые разницы и другие доходы.

· прочие расходы – расходы, связанные с передачей имущества в аренду, расходы, связанные с продажей основных средств и другого имущества, возмещение причиненных организацией убытков, выплаты штрафов, пений, неустоек, суммы дебиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности, отрицательные курсовые разницы и расходы на благотворительные цели, культурные мероприятия.

 Прибыль (убыток) до налогообложения – (строка 140) расчетный показатель, который определяется путем:

 Прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж +

+ % к получению - % к уплате + доходы от участия в других организациях +

+ прочие доходи – прочие расходы  

Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения +

( - ) отложенные налоговые активы + ( - ) отложенные налоговые обязательства – текущий налог на прибыль.

 Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой для анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Именно данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Наряду с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность хозяйствования - показатели рентабельности. Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации, т. е. сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

 

Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.

Например, найдем рентабельность ОАО «Трубоинвест»:

Рентабельность = (184082)/3531381 = 0,052 руб. Предприятие с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию труб, имеет прибыли 5копеек, следовательно, ОАО «Трубоинвест» в 2008году убыточно.

 

 

  2.3. Отчет об изменении капитала ( форма № 3 ). 

 

Форма № 3 подается организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности.

Данный отчет содержит два раздела и справки о размере чистых активов и целевых средствах: раздел 1 «Изменение капитала» и раздел 2 «Резервы». Особенностью данного отчета является то, что в его первом разделе данные приводятся за три года - отчетный год и два предшествующих ему.

В 1ом разделе указываются остатки и изменения уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (убытка). Информация об остатках и изменениях капитала дает представление об источниках пополнения капитала, позволяет глубоко оценить финансовое положение организации или его неблагополучие (тенденции изменения капитала).

В  разделе 2 "Резервы" отражаются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также поступление и использование по каждому виду резервов, создаваемых организацией, за предыдущий и отчетный годы. При этом резервы сгруппированы следующим образом:

· образованные в соответствии с законодательством;

· образованные в соответствии с учредительными документами;

· оценочные;

· предстоящих расходов.

Подраздел "Оценочные резервы".

Здесь нужно расшифровать данные о движении оценочных резервов, которые были созданы предприятием. К ним относятся:

· резервы по сомнительной дебиторской задолженности;

· резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

· резервы под обесценение финансовых вложений.

Подраздел "Резервы предстоящих расходов".

Предприятие имеет право создавать резервы, предназначенные для покрытия затрат, которые предстоят ей в будущем. К ним, в частности, относятся резервы:

· на предстоящую оплату отпусков работникам;

· на ежегодную выплату вознаграждений за выслугу лет;

· на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;

· на ремонт основных средств.

Раздел "Справки".

Здесь предприятие указывает данные о стоимости ее чистых активов.

Сумма чистых активов - это показатель, оценивающий ликвидность организации. Он означает, какая стоимость имущества останется после погашения всех обязательств, включая целевое финансирование в некоммерческих организациях. При этом следует учитывать, что сумма чистых активов не должна быть меньше уставного капитала. В противном случае имущества будет недостаточно для погашения всех обязательств, возврата вкладов участника или выкупа акций у акционеров.

Следует помнить, что минимальный размер уставного капитала составляет для открытых акционерных обществ 100 000 рублей.