III. Учет капитала предприятия (14.02.11)

1. Учет уставного капитала

УК – это основной источник формирования собственных средств предприятия которые необходимы ему для функционирования и выполнения обязательств, определенных уставом предприятия.

       В настоящее время коммерческие организации образуются в разных формах и для каждой из них законодательство предусмотрено определенная минимальная величина УК. Если у организации средств меньше минимума, то она не пройдет процедура государственной регистрации (см. таблицу).

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 «УК». Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру УК, зафиксированного в учредительных документах организации.

Записи по счету 80 производятся при формировании УК и в случаях увеличения (уменьшения) капитала лишь после внесения соответствующих изменений в соответствующие документы организации.

Сначала организация отражает в своем учете задолженность учредителей по оплате УК сумма которого заявлена у учредительный документах.

На момент государственной регистрации вновь созданные организации, ее УК должен быть частично оплачен, для ООО и товариществ не менее чем на половину, для АО не менее 50% акций должна быть оплачена в течении 3х месяцев с момента регистрации, оставшаяся часть оплачивается в течении года с момента регистрации. Если это требование не выполняется, то организация должна объявить об уменьшении УК и зарегистрировать его, либо ликвидироваться.

После государственной регистрации задолженность учредителей по взносам в УК отражается проводкой:

Дт 75 «расчеты с учредителями» - Кт 80 «УК»

по мере внесения учредителями вкладов (оплаты акций) в УК делаются проводки: Дт 51 (50, 52) - Кт 75. Организация –учредитель, вносящая деньги в УК вновь создаваемой организацией в своем учете делает проводку: Дт 58 – Кт 51 (50,52), но вклады учредителей могут вносится не только деньгами, но и ценными бумагами, другими вещами, имущественными правами, и иными правами, имеющими денежную оценку.

Внесение учредителями вкладов основными средствами

В учете отражается проводками: Дт 08 «вложение во внеоборотные активы» – Кт 75 – принят от учредителя объект основных средств внесенных в качестве вклада в УК; Дт 01 – Кт 08 – полученный объект основных средств введен в эксплуатацию.

В целях налогового учета суммы НДС принятые налогоплательщиком к вычету подлежат:

- у передающей стороны: восстановлению в сумме пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки

- у принимающей стороны: вычету в той сумме, в которой НДС был восстановлен передающей стороной

Внесение учредителями вкладов МПЗ (материально-производственными запасами)

Отражается проводкой: Дт 10 – Кт 75 – получены от учредителя материалы внесенные в качестве вклада в уставный капитал. В соответствии с ПБУ 5 фактическая себестоимость МПЗ внесенных в счет вклада в УК определяется исходя из денежной оценки согласованной учредителями.

В целях налогового учета НДС принятой налогоплательщиком к вычету подлежит:

- у передающей стороны: восстановлению в сумме ранее принятой к вычету

- у принимающей стороны: вычету в той сумме, которой НДС был восстановлен передающей стороной

Внесение учредителями вкладов товарами

Отражается проводкой: Дт 41 – Кт 75 – получены от учредителя товары внесенные в качестве вклада в УК

В целях налогового учета НДС принятой налогоплательщиком к вычету подлежит:

- у передающей стороны: восстановлению в сумме ранее принятой к вычету

- у принимающей стороны: вычету в той сумме, которой НДС был восстановлен передающей стороной

Учет резервного капитала

Резервный капитал создается для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат. В обязательной порядке РК должны создавать акционерные общества, причем он должен быть создан в размере предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его УК. Другие организации могут создавать РК добровольно – на основании положений учредительных документов или в соответствии с учетной политикой.

Резервный фонд – формируется путем обязательных ежегодных отчислений (для АО не менее 5% от чистой прибыли) до достижения им размера установленного уставом либо определенного в учетной политики. 

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются проводкой:

Дт 84 «нераспределенная прибыль» - Кт 82 «РК» - произведены отчисления в резервный фонд (пассив)

Резервный капитал не может использоваться на разные нужды по усмотрению руководства, основное направление его использования – покрытие убытков, понесенных организацией в отчетном году.

В этом случае делается проводка: Дт 82 – Кт 84- сумма убытка понесенного организацией погашена за счет резервного капитала.

 Если средства резервного капитала направляются на погашение долгов в учете делают проводку:

Дт 82 – Кт 66(67) – произведена оплата задолженности организации по кредиту (погашены краткосрочные или долгосрочные облигации организации)