Цель и основные принципы учета материально-производственных запасов
Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. В процессе проверки аудитор должен установить: - реальность наличия и существования МПЗ; - все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены; - является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами; - правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств; - правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ. Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются: 1. Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей. 2. Приказ об учетной политике. 3. Первичные документы по оформлению операций с МПЗ. 4. Организационно-правовые документы и материалы. 5. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ. Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ: - границы между основными средствами и малоценными и быстроизнашивающимися предметами (МБП); - способы начисления амортизации МБП; - порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ; - методы оценки МПЗ по их видам при списании. Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета. Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов и МБП, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета. К организационно-правовым документам и другим материалам относятся: - протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, МБП или товары, а так же, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями; - отчеты аудиторов за прошлые годы; - договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.; - договоры о материальной ответственности. Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах. Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в ф. N 1 "Бухгалтерский баланс" - показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса; ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" - разделы 3, 9; пояснительной записке, прилагаемой к балансу. Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материалов", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары", сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций. Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур в три этапа. 1. Процедуры подготовки и планирования аудита. 1.1. Проверка начальных остатков. 1.2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности. 1.3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения. 1.4. Тестирование системы внутреннего контроля. 1.5. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности аудируемого лица. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки. 2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Процедуры, перечисленные далее, выполняются раздельно для каждой группы МПЗ: 2.1. Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухучете. 2.2. Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ. 2.3. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ. 2.4. Анализ движения МПЗ. 2.5. Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухучете: 2.5.1. проверка правильности оформления документов; 2.5.2. проверка полноты документального подтверждения хозопераций. 2.6. Проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухучете. 2.7. Проверка правильности оценки МПЗ. 2.8. Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении). 2.9. Проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии. 2.10. Проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухучете. 2.11. Проверка полноты раскрытия информации о МПЗ в бухотчетности. 3. Заключительные процедуры. 3.1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки,и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. 3.2. Формирование мнения аудитора о достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности. Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.
Популярное: Личность ребенка как объект и субъект в образовательной технологии: В настоящее время в России идет становление новой системы образования, ориентированного на вхождение... Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной... Почему стероиды повышают давление?: Основных причин три... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (181)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |