Р а с ч е т ы  с  к р е д и т о р а м и

Часто в договорах на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Гражданским кодексом РФ предусмотрены авансовые платежи. Это условие приемлемо и для бюджетных учреждений — получателей средств федерального бюджета. Размеры авансовых платежей при заключении договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг), подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета, установлены пунктом 9 постановления Правительства РФ «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2005 год» от 2 марта 2005 г. № 107 (см. таблицу "Предельный размер авансов").

Расчеты по выданным авансам (с дебиторами) и расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные товары и выполненные работы, оказанные услуги (с кредиторами) взаимосвязанны. Например, если был перечислен аванс, то в активе баланса будет числиться дебиторская задолженность поставщика перед бюджетным учреждением в течение периода от даты платежа до даты поставки материальных ценностей. В то же время после поставки товарно-материальных ценностей у бюджетного учреждения возникает кредиторская задолженность перед поставщиком, которая будет отражена в пассиве баланса до даты проведения окончательных расчетов по договору. На счетах действующего Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях*, предназначенных для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами, бюджетные учреждения отражают как сложившуюся у них дебиторскую, так и кредиторскую задолженность перед поставщиками товаров, работ и услуг.

Дебиторская задолженность поставщика и (или) подрядчика перед бюджетным учреждением по выданным авансам будет числиться на субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" в активе баланса. Наряду с дебиторской задолженностью на данном субсчете в пассиве баланса учреждения может быть отражена и сложившаяся кредиторская задолженность за поставленные, но еще не оплаченные товары, а также выполненные работы, оказанные услуги.

Одной из особенностей Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н (далее — Инструкция по бюджетному учету, Инструкция № 70н), является отсутствие активно-пассивных счетов в установленном ею Плане счетов бюджетного учета (подробнее об этом читайте в «Бюджетном учете» № 3 на стр. 10 — прим. редакции). Поэтому в отличие от действующей Инструкции № 107н для учета расчетов с дебиторами и кредиторами в Плане счетов бюджетного учета предназначены различные счета.

2.2 Р а с ч е т ы п о в ы д а н н ы м а в а н с а м

Расчеты с кредиторами учитывают на счете 0 302 00 000 2Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Для учета расчетов по авансам предназначен счет 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам". На данном счете учитывают расчеты по авансам, которые бюджетные учреждения перечисляют поставщикам. Обратите внимание, что на счете 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" не учитывают авансы, выданные подотчетным лицам.

Расчеты по выданным авансам учитывают в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления (далее — КОСГУ). Так, расчеты по выданным авансам за услуги связи учитывают на счете 0 206 01 000 "Расчеты по выданным авансам за услуги связи", а за приобретение основных средств — на счете 0 206 08 000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение основных средств".

Размер аванса и сроки его перечисления должны быть оговорены условиями договора.

Пример 1. Приюту "Теплый дом" в УФК открыт лицевой счет получателя бюджетных средств. Приют заключает договор с ООО "Электра" на проведение работ по ремонту электрооборудования. Цена договора — 50 000 руб., авансовый платеж — 30% от общей стоимости работ по договору.

Бухгалтер приюта "Теплый дом" сделает следующие записи:

Дебет 1 501 03 225

"Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг по содержанию имущества"

Кредит 1 502 01 225

"Принятые денежные обязательства текущего года за счет услуг по содержанию имущества"

— приняты денежные обязательства за счет средств соответствующего бюджета (в момент заключения договора) — 50 000 руб.

Дебет 0 206 05 560

"Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества"

Кредит 1 304 05 225

"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг по содержанию имущества"

— перечислен аванс за счет средств соответствующего бюджета — 15 000 руб.

Бюджетное учреждение представляет в органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, документы, подтверждающие возникновение у него денежного обязательства. Перечень таких документов установлен пунктом 56 Инструкции о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, утвержденной приказом Минфина России от 31 декабря 2002 г. № 142н.

После проверки представленных платежных документов и соответствующих документов, подтверждающих авансирование работ в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляются платежи с единого счета бюджета по платежным документам получателя средств.

Если операции по движению денежных средств проведены не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, то бюджетное учреждение выполняет следующие бухгалтерские записи:

Дебет 1 206 05 560

«Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества»

Кредит 1 201 01 610

«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Одновременно сумму перечисленного аванса отражают на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения" по коду бюджетной классификации 225 "Услуги по содержанию имущества".

Обратите внимание, что в случае перечисления учреждением аванса за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности корреспонденция счетов будет такой:

Дебет 2 206 05 560

"Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества"

или

Дебет 3 206 05 560

"Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества"

Кредит 2 201 01 610

"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

или

Кредит 3 201 01 610

"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

Перечисленную сумму аванса одновременно отражают на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения" по коду бюджетной классификации 225 "Услуги по содержанию имущества". Указанные записи отражают перечисление аванса независимо от того, проведен ли он через лицевой счет по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытый бюджетному учреждению в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, или через счет в кредитной организации.

Для аналитического учета расчетов с поставщиками по выданным авансам ведут два регистра. Это — Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками и Карточка учета средств и расчетов.