Хозяйственные операции

 

Покупка и растамаживание груза.

№	Содержание операций	Д	К	Сумма
1	Оприходован товар, полученный от нерезидента РБ. Таможенная стоимость этого товара составила 16 000 $. Курс НБ на дату таможенного оформления – 0,1 у.е.	41	60	56 000 000	16 000$ * 0,1у.е.
2	При растамаживании груза были начислены и уплачены следующие платежи:
2.1	таможенный сбор 0,1%	41	51	56 000	56 000 000 * 0,1%
2.2	таможенный сбор 0,05%	41	51	28 000	56 000 000 * 0,05%
2.3	таможенная пошлина 10%	41	51	5 600 000	56 000 000 * 10%
2.4	акциз 30%	44/А	51	18 505 200	(56 000 000 + 56 000 + 8 000 + 5 600 000) * 30%
2.5	НДС 18%	18/41	51	14 434 056	(56 000 000 + 56 000 + 28 000 + 5 600 000+  18 505 200) * 18%

 

Покупка валюты.

6	Перечисление денег банку для покупки иностранной валюты по курсу не превышающему 0,13 у.е	57	51	72 800 000	16 000$ *0,13 у.е
7	Поступление валютных средств на валютный спец. счет по курсу 0,11 у.е	52/с	57	61 600 000	16 000$ * 0,11 у.е
8	Отражены расходы, связанные с покупкой валюты в сумме разницы между курсом покупки (0,12 у.е.) и официальным курсом НБ на момент покупки (0,11 у.е.)	97/21	57	5 600 000	16000$*(0,12у.е - 0,11у.е)
9	Возвращение неиспользованной суммы	51	57	5 600 000	72 800 000 - 6 7 200 000
10	Комиссионное вознаграждение банку в размере 1% от суммы покупки	44	76	672 000	16000$*0,12у.е*1%

 

Расчет с поставщиком

12	Переоценка спец. валютного счета (до курса 0,115 у.е)	52/с	98/5	2 800 000	16000$*(0,115у.е - 0,11у.е)
13	Переоценка кредиторской задолженности (до курса 0,115у. е)	97/11	60	8 400 000	16000$*(0,115у.е - 0,1у.е)
14	Перечислено нерезиденту за товар	60	52/с	64 400 000	16000$*0,115 у.е
15	Оплата услуг банка за международный телекс и перевод 3 у.е	44	51	105 000

 

Расчет покупной стоимости товара и выручки за отгруженный товар

Покупная стоимость товара формируется на счете 41 и составляет:

 

56 000 000 + 56 000 + 28 000 + 5 600 000 = 61 684 000 руб.

 

Резиденту РБ отгружен товар по покупной цене 8000$, следовательно, покупная стоимость этого товара составила:

 

61 684 000 руб. * 8000$/16000$ = 30 842 000 руб.

 

Нерезиденту РБ отгружен товар по покупной цене 4000$, следовательно, покупная стоимость этого товара составила:

 

61 684 000 руб*4000$/16000$ = 15 421 000 руб.

 

16	Отгружен товар резиденту РБ по покупной цене 8 000 $. Отпускная цена составила 4 200 у.е. Курс НБ на дату отгрузки - 0,12 у.е.	62	90/1	147 000 000	4 200 у.е
17	Списана покупная стоимость реализованного товара	90/2	41	30 842 000	61 684 000 * 8000/16 000
18	Начислен НДС	90/3	68/2/НДС	22 423 729	147 000 000*18/118
19	Начислен с/х	90/5	68/2/сх	1 874 685	(147 000 000 - 30 842 000  - 22 432 729)*2%
20	Начислен акциз	90/4	68/2/А	36 810 476	(147 000 000 - 22 432 729 - 1 874 685)*30%
21	Отгружен товар нерезиденту РБ (Германия) по покупной цене 4 000 $. Отпускная цена составила 12 000 $. Курс НБ на дату отгрузки - 0,12 у.е	62	90/1	50 400 000	12 000$ * 0,12 у.е
22	Списана покупная стоимость реализованного товара	90/2	41	15 421 000	61 684 000 * 4000/16 000
23	Начислен с/х	90/5	68/2/сх	699 580	(50 400 000 –  15 421 000) *2%
24	Начислен акциз	90/4	68/2/А	14 910 126	(50 400 000 – 699 580)*30%
26	Поступление выручки на расчетный счет от резидента РБ	51	62	147 000 000

 

Продажа валюты

28	Переоценка дебеторской задолженности (нерезидент РБ) по курсу 0,125 у.е	62	98/5	1 260 000	12 000$*(0,125  у.е - 0,122 у.е)
29	Поступление выручки за отгруженный товар на транзитный валютный счет	52/тр	62	52 500 000	12 000$*0,125 у.е или
30	Перечисление для обязательной продажи 30% валютной выручки	57	52/тр	15 750 000	12 000$*30%*0,125 у.е = 3600$* 0,125 у.е
31	Поступление денежных средств на расчетный счет от продажи валюты (по курсу 0,13 у.е)	51	91/1	16 380 000	12 000$*30%* 0,13 у.е
32	Расходы, связанные с продажей валюты	91/2	57	16 380 000	12 000$*30%* 0,13 у.е
33	Переоценка 57 счета (до курса 0,13 у.е)	57	98/5	630 000	3600$*(0,13уе - 0,125 у.е)
34	Комиссионное вознаграждение банку в размере 0,3%	91/2	76/КБ	49 140	3600$*0,3%* 0,13 у.е
35	Перечислено с расчетного счета за услуги банка	76	51	49 140
36	Переоценка транзитного валютного счета (до курса 0,13 у.е)	52/тр	98/5	1470 000	(12 000$ - 3 600$)*(0,13у.е - 0,125у.е)
37	Зачисление выручки на текущий валютный счет	52/тек	52/тр	38 220 000	(12 000$ -  3 600$)*0,13у.е

 

Арендная плата

38	Начисление арендной платы	44	76	3 316 102	(350мІ*10$+ 255мІ*2$)*0,13у.е/ 1,18 = 3 913 000 /1,18
39	Начислен НДС	18/3	76	596 898	3 913 000* 18/118
40	Перечислено с расчетного счета за аренду (курс 0,13 у.е - курс НБ на дату расчета платежей)	76	51	3 913 000	(35мІ*10$+ 255мІ*2$)* 0,13у.е
41	НДС переведен в разряд уплаченных	18/31	18/3	596 898

 

Расчет аванса

18 января Директор отправлен в командировку в Москву на 11 суток, из которых 10 оплачиваются в $ США, а 1 сутки в белорусских рублях. Произведен расчет аванса:

 

1. суточные: 20$*10дн.+15 000*1день = 200$ + 15 000руб.;

2. найм жилья: 70$*9дн. = 630$;

3. проезд (билеты ж/д) – 2*96 000 = 192 000 руб.

Итого: 830$ и 207 000 руб.

 

На основании расчета аванса были получены деньги в кассу и выданы подотчетному лицу (в валюте и белорусских рублях). Курс НБ на этот день составил 0,13 у.е.. По возращению из командировки был составлен авансовый отчет:

 

1. проезд ж\д: 2* 96 000 = 192 000 руб.

2. постельное белье: 2*10 000 = 20 000 руб.

3. квитанция о проживании из гостиницы: 9*100$ = 900$

4. суточные: 10*20$ +1*15 000 = 200$ + 15 000 руб.

 

Итого: 1100$ и 227 000 руб.

Курс НБ на дату составления авансового отчета – 0,135 у.е. Превышение норм погашено за счет собственных средств предприятия:

 

1100$ - 830$ + 227 000 -207 000- = 270$ и 20 000 руб.

 

42	Перечислены с расчетного счета в кассу денежные средства в рублях для выдачи аванса	50/1	51	207 000
43	Перечислены с расчетного счета в кассу денежные средства в иностранной вадюте по курсу 0,13 у.е для выдачи аванса	50/2	52/тек	3 776 500	830$ * 0,13у.е
44	Выдан из кассы работнику аванс в бел. рублях на командировачные расходы	71	50/1	207 000
45	Выдан из кассы работнику аванс в иностранной валюте на командировачные расходы	71/в	50/2	3 776 500
46	Отражена положительная курсовая разница, возникшая в результате изменения курса иностранной валюты (0,135 у.е) с момента выдачи аванса до даты представленя авансового отчета, по задолженности подоотчетного лица по полученным денежным средствам	71/в	98/5	145 250	830$ * (0,135у.е - 0,13у.е)
47	На основании авансового отчета произведено списание расходов в бел. рублях в пределах норм	44	71	207 000
48	Списание расходов на оплату стоимости комплекта спальных принадлежностей при проезде ж/д транспортом	44	71	20 000
49	На основании авансового отчета произведено списание расходов в иностранной валюте в пределах норм	44	71	3 921 750	830$ * 0,135у.е
50	Превышение норм погашено за счет собственных средств предпрятия	92/2	71	1 275 750	270$ * 0,135у.е
51	Перечислены с расчетного счета денежные средства в вомещение перерасхода по авансовому отчету	50/1	51	20 000
52	Перечислены с валютного счета денежные средства в возмещение перерасхода по авансовому отчету	50/2	52/1	1 275 750
53	Выданы из кассы организации белорусские рубли работнику в возмещение перерасхода по авансовому отчету	71	50/1	20 000
54	Выданы из кассы организации работнику денежные средства в иностранной валюте в возмещение перерасхода по авансовому отчетупо курсу 0,135 у.е.	71	50/2	1 275 750

 

Акциз

	Показатели	По покупной цене	Распределение статьи издержек по акцизу
1	Остаток товаров на начало месяца	0	0
2	Оприходовано в отчетном месяце	61 684 000	18 505 200
3	Процентное соотношение издержек по акцизу пропорционально реализованному товару: %=Обд44Акциз/(реализ. тов. + остаток тов.) = 20 170 668/67 235 560	0	30
4	Реализовано за отчетный месяц	46 263 000	13 878 900
5	Остаток товаров на конец месяца	15 421 000	4 626 300

 

№	Наименование	Сумма, руб.
1	Таможенная стоимость товара	61 684 000
2	Сумма акциза, уплаченная при ввозе	18 505 200
3	Реализовано товара в отчетном периоде	46 263 000
4	Облагаемый оборот	172 402 006
5	Ставка акциза, %	30
6	Сумма акциза (стр.4 *стр.5/100)	51 720 602
7	Сумма акциза, уплаченная при ввозе реализованного товара (стр.3*стр.2/стр.1)	13 878 900
8	Сумма, подлежащая доплате	37 841 702

 

65

Списание суммы акциза пропорционально реализованному товару

68

44/А

13 878 900

 

Транспортные расходы

№	Показатели	По покупной цене	Расходы на реализацию: транспортные расходы
1	Остаток товаров на начало месяца	0	0
2	Оприходовано в отчетном месяце	61 684 000	3 500 000
3	% транспортных расходов	-	5,67
4	Реализованно товаров за отчетный период	46 263 000	2 625 000
5	Остаток товаров на конец месяца	15 421 000	875 000

 

68

Списание на себестоимость транспортных расходов

90/2

44/тр

2 625 000

 

Списание курсовых разниц и расходов, связанных с покупкой валюты

Фактическая себестоимость реализованного товара (Об(к)41 и 44/ио) составила 89 197 404 руб.

Курсовые разницы, учтенные на сч.98/5 ежемесячно списываются в размере не менее 10% от факт.с/с и не более той суммы, которая числится по К98/5.

Налоги, уплачиваемые из прибыли

Облагаемая налогом прибыль за отчетный период составляет:

 

45362 900– 49 140– 645 750+ 1275 750-= 45 943 760 руб.

 

76	Финансовый результат от реализации товара	90/9	99	45 362 900
77	Финансовый результат от операционных доходов и расходов	99	91/9	49 140
78	Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов	99	92/9	645 750
79	Начислены налоги, выплачиваемые из прибыль по существующим ставкам	99	68/3/Ннед	152 688	Ост.ст-стьОС *0,25%= 61 075 000 *0,25%
		99	68/3/Нпр	11 014 287	(45 943 760 – 152 688 /3)*24%
		99	68/3/Тр.сб	1 047 884	(45 943 760 – 152 688 /3 - 11 014 287)*3%

 

Заключение

 

В бухгалтерском учете и налогообложении внешнеэкономической деятельности постоянно происходят существенные преобразования, связанные с совершенствованием законодательства в Республике Беларусь, норм международных договоров и принципов международного права, что обуславливает необходимость постоянного отслеживания и оперативного реагирования на все происходящие изменения, внесения соответствующих корректив в организацию учета внешнеэкономической деятельности.

Список литературы

 

1. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. 4-е изд./ О. А. Левкович, И. Н. Бурцева. – Мн.: Амалфея, 2006.

2. Положения и инструкции по бухгалтерскому учету и отчетности

3. http://www.gb.by