Другие налоги, влияющие на формирование прибыли предприятий.

Как уже говорилось выше, налог на прибыль – это один из наиболее распространенных видов налогов, уплачиваемых предприятиями. Но помимо его в формировании прибыли корпораций также участвуют и другие налоги, такие как: 1) Налог на добавленную стоимость; 2) Акцизы; 3) Налог на имущество организаций; 4) Налог на экспорт и импорт.

Налог на добавленную стоимость. Этот вид налога представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на предприятии. Следует отметить, что добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных предприятием товаров, работ услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС является косвенным налогом, одним из важных факторов в процессе формирования и соответствующим образом влияет на структуру потребления.

Правовое регулирование отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты НДС, осуществляется на основе гл. 21 Налогового кодекса РФ (части второй), которая полностью посвящена этому налогу. В соответствии с указанной главой налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Следует отметить, что в данном случае под организациями понимаются любые юридические лица всех форм собственности, осуществляющие операции, являющиеся объектом налогообложения.

Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в соответствии с гражданским законодательством РФ в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС только при осуществлении ими операций, подлежащих налогообложению.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг); передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию России.

В соответствии с действующим налоговым законодательством не подлежат налогообложению:

1. реализация на территории России услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ;

2. реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;

3. реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями (перечень услуг приводится в гл. 21 НК РФ);

4. услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутных), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

5. товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

6. осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

7. оказание услуг по страхованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

8. реализация других товаров, работ и услуг, перечень которых установлен гл. 21 НК РФ.

Налоговая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученные им в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. При изготовлении товаров из давальческого сырья налоговой базой является стоимость их обработки. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий налоговой базой является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг). Если предприятия осуществляют посреднические услуги на основе договоров комиссии, договоров поручения или агентских договоров, то налоговой базой является сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждений при исполнении любого из указанных договоров. По товарам, ввозимым на территорию России, в налогооблагаемую базу включается таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма акциза.

Акциз — вид косвенного налога, который взимается в виде надбавки к цене товара и оплачивается его конечным потребителем. В отличие от других налогов размеры акциза, как правило, не связаны со стоимостью товара, затратами на его производство, а устанавливаются в основном в зависимости от целей налогообложения и потребностей доходной части бюджета. Обычно акциз устанавливается на товары массового спроса: винно-водочные и табачные изделия, деликатесную продукцию, автомобили и др.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является один календарный месяц. По окончании каждого календарного месяца налогоплательщик обязан определить налоговую базу и рассчитать по соответствующим налоговым ставкам сумму налога, подлежащую уплате.
Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах: 0, 10 и 18 %.

По налоговой ставке 0 % налогообложение производится при реализации:

1. товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации (за исключением нефти, газового конденсата и природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников СНГ);

2. работ, услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых товаров, а также работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

3. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию;

4. услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5. работ (услуг), выполняемых (оказываемых), непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам;

7. товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Ставка 0 % по указанным товарам (работам, услугам) применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

По налоговой ставке 10% налогообложение производится при реализации ряда продовольственных товаров (за исключением подакцизных) таких, как: молоко, молокопродукты, мясо и мясопродукты, масло растительное, хлеб и хлебобулочные изделия, соль, сахар, овощи и др. По этой же ставке производится налогообложение при реализации некоторых товаров для детей, таких как швейные изделия (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи), обувь (за исключением спортивной), школьные тетради, игрушки, альбомы для рисования и др. Полный перечень товаров, реализация которых подлежит налогообложению по ставке 10 %, приводится в гл. 21 НК РФ.

По ставке 18 % производится налогообложение остальных товаров, работ и услуг.

Следует иметь в виду, что при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 18 и 10 % для определения суммы налога, применяются расчетные ставки соответственно 15,25 и 9,09%.

Порядок исчисления НДС. Реализация товаров (работ, услуг) предприятиями производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, а в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги), сумма налога указывается отдельной строкой. Налоги на приобретаемое сырье, материалы, топливо, запчасти, основные средства и нематериальные активы для производственных целей на издержки производства и обращения не относятся.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Для контроля за правильностью расчета сумм НДС, подлежащих внесению в бюджет, налогоплательщики обязаны применять счета-фактуры, в которых фиксируются все операции по отпуску покупателям товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Счета-фактуры должны оформляться поставщиком независимо от того, облагается данная сделка налогом или нет. Налогоплательщик обязан также вести: журнал учета выдаваемых покупателям счетов-фактур; журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур; книгу продаж; книгу покупок.

Сроки уплаты НДС. Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца. Налогоплательщики, у которых в течение квартала ежемесячные суммы выручки от реализации (без учета НДС) не превышают 2 млн. руб., могут уплачивать налог один раз в квартал, но в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежемесячно, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налог на имущество организаций. Этот налог является прямым и учитывается при формировании финансовых результатов деятельности организации. Правовое регулирование отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты этого налога, осуществляется на основе гл. 30 Налогового кодекса РФ, которая называется «Налог на имущество организаций».

Плательщиками налога признаются: российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств.

Налоговым периодом является календарный год, внутри которого выделяются отчетные периоды — первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как средняя арифметическая величина. В расчет принимается не только остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на начало каждого месяца, но и на начало месяца, следующего за отчетным. В качестве делителя используется число, равное количеству месяцев, остатки, на начало которых принимаются к расчету, соответственно: 4, 7, 10, 13.

Таким образом, общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид:

(CI + С2 + ... + С„) : Н + 1, где:

1. СТ — остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е января;

2. С2 — остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е февраля;

3. Сн — остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно: апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом;

4. Н — количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е. в первом квартале, полугодии и 9 месяцев календарного года).

Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой базы на налоговую ставку. При этом по итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций.

Сумма авансового платежа равна одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за соответствующий отчетный период. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (30 апреля, 30 июля, 30 октября).

Исчисленная за год сумма налога должна быть уплачена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок представляется декларация по налогу в территориальные налоговые органы.

Льготы по налогу на имущество организаций приняты федеральным законодательством, но регионам дано право дополнять список льгот. В соответствии с гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения:

1. религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

2. фармацевтические организации — в отношении имущества используемого при производстве ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями;

3. организации — в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

4. организации — в отношении космических объектов;

5. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

6. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.

Все перечисленные виды налогов играют большую роль в формировании прибыли предприятий и корпораций. Именно поэтому одним из путей повышения балансовой прибыли предприятия является налоговое планирование.

Налоговое планирование основано на праве каждого налогоплательщика, использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств перед государственными и муниципальными органами управления.

Процесс налогового планирования включает следующие этапы управленческой и финансовой деятельности экономистов-менеджеров:

1. принятие решения о создании нового предприятия соответствующей организационно-правовой формы;

2. выбор и обоснования наиболее выгодного места расположения создаваемого предприятия;

3. обеспечение текущего налогового планирования на основе имеющихся налоговых льгот и передовых методов хозяйствования и механизма финансирования;

4. рациональное размещение активов и прибыли предприятия.

В процессе налогового планирования для каждого предприятия важно использовать различные источники покрытия установленных налогов. В зависимости от назначения действующих налогов предприятие может использовать следующие финансовые источники их покрытия:

· налоги, оплачиваемые за счет себестоимости продукции: земельный налог, транспортный налог;

· налоги, относимые на выручку от реализации продукции, налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные тарифы;

· налоги, покрываемые за счет финансовых результатов: налог на прибыль, налог на имущество предприятия;

· налоги, выплачиваемые из чистой прибыли предприятия;

· налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, лицензионные сборы и т. д.