Организация аудиторской проверки учета МПЗ
Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ. В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур: · проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого; · сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета; · анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ; · удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы; · проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации; · проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета; · устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость; · анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета; · проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете. [23] Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д. После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете. Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов: • созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов; • кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов; • производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз; • проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов; • осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве; • выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов; • сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов; • проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д. При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает: · документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду; · правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении; · верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ; · правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств; · соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций; · правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию; · полноту учета операций с аффилированными лицами; · соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д. Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет: · правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета; · верность начисления в учете НДС при реализации; · правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета; · правильность включения в расходы израсходованных МПЗ; · списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета; · правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ. [17] Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл. 1.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).
Таблица 1.1 Программа аудиторской проверки операций материально ‑ производственных запасов
Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений. Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений. [18] Планирование аудиторской проверки использования производственных запасов, связь с учетной политикой предприятия
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью проведения аналитических процедур аудитор должен выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур, аудитору следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудитор оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита [20]. Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам. Источник информации: - Приказ об учетной политике предприятия. Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.3.
Таблица 1.2 Рабочий документ РД-0.3
Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики. Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3, и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам, может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.
Таблица 1.3 Отчетный документ ОД-0.3
Учетная политика должна содержать: - указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов, или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы; - схему документооборота; - описание форм внутренней бухгалтерской отчетности и т.д.;[13] При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами. При подготовке общего плана и программы аудита аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудитор определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании. Составляя общий план и программу аудита, аудитору следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудитору точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Аудитор, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудитор является независимым в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой. Результаты проводимых аудитором процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита [22].Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита у аудитора могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать. В общем плане аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: · реальные трудозатраты; · расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом; · уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита [15].В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть: а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита; б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита; в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита; г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита; д) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур; е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом [21]. Аудитор определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета. В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта [4].По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. Как показала практика аудиторских проверок, одним из основных недостатков системы учета расходов в организациях является отсутствие фактического контроля за движением материальных ценностей. Поэтому особое значение имеет процедура проведения выборочной инвентаризации с участием аудитора. В ходе аудита необходимо изучить документы, поступающие от поставщиков: платежные требования (поручения), счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.п.), и затем сверить их натуральные и стоимостные данные с отраженными в регистрах учета. Проверку корреспонденции счетов по учету МПЗ необходимо осуществлять для выявления ошибок, возникающих в основном при методически неверном применении вариантов распределения отклонений от учетных цен. Выявленные в ходе аудиторской проверки отклонения в учете от норм действующего законодательства и принятой учетной политики подрядной организации фиксируются в журнале аудитора с определением количественного влияния на показатели отчетности организации. К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отнести следующие: не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами); отсутствует журнал регистрации выданных доверенностей на получение материалов; неправильно и несвоевременно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей; не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии; неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов; нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия; не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ; на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ; неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.); неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ. [24] Проведение аудиторской проверки учета материалов имеет большое значение для организаций, так как она позволяет оценить возможность эффективного роста компании с помощью корректного ведения учета, соблюдая законодательные нормы РФ. Одна ошибка при учете материалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, валовой и чистой прибыли.
2. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "Заречное" приморского края 2.1 Природные условия, местоположение ОАО "Заречное"
Открытое акционерное общество «Заречное» организовано 15.05.2000 г. на базе колхоза имени «19 Партсъезда». Оно расположено в южной части Октябрьского района Приморского края. Усадьба находится в селе Заречное. Расстояние до краевого центра г. Владивостока - 160 км, до районного центра с. Покровка - 6 км, до ближайшей железнодорожной станции Галенки - 40 км. Учредителями являются физические лица в количестве 219 человек. Юридический адрес местонахождения предприятия- 692578, Приморский край Октябрьский район с. Заречное, ул. Центральная № 1. Сельскохозяйственная продукция ОАО «Заречное» доставляется в пункты сдачи по шоссейным дорогам автотранспортом в г. Владивосток. Климатические условия, в которых расположено хозяйство, типичны для данной части Приморского края. Климат имеет резко выраженный муссонный характер, характерной особенностью которого является смена направлений ветра в летний и зимний периоды года. Полный сельскохозяйственный период длится с 1 апреля по 3 ноября, что составляет 217 дней. Годовая сумма осадков 560 мм. Сумма положительных температур равна 2600-2700 градусов. Вегетационный период со среднесуточными температурами +5 градусов и выше начинается с 15 апреля и длится до 22 октября, продолжительность его составляет 190 дней. Зимой над центральными районами Дальнего Востока устанавливается область высокого давления, а над морями - низкого. Поэтому в зимнее время ветры дуют с материка на море, принося над территорией края сухой холодный воздух. Снежный покров, благодаря сильным ветрам, малоустойчив. Самым холодным месяцем зимы является январь. Осадков за холодное время выпадает совсем немного -10-12% годового количества. Весна довольно холодная. Почва, остывшая за зиму, оттаивает и прогревается медленно. Запас влаги в почве при таянии снегов пополняется слабо, вследствие чего пахотный слой в период сева часто не имеет необходимого количества влаги. Как правило, весенние заморозки прекращаются во второй половине апреля, но в отдельных случаях продолжаются до 5-10 мая. Летняя температура воздуха довольно высокая, с частыми дождями, образующими туманы. Средняя температура этого периода 20-25 градусов тепла. Осадков выпадает за лето около 50% от годового количества, при чем в первой половине лета преобладают осадки обложного характера, а во второй - ливневого. В летнее время наряду с большим количеством осадков случаются и засушливые периоды, особенно в первую половину лета. Отрицательной стороной данного хозяйства является периодическое переувлажнение почвы, сменяемое почвенной засухой. Осень гораздо теплее весны. Осадков на этот период приходится 25-30% годовой суммы. Осенние заморозки появляются в первой декаде октября месяца. Преобладающими формами рельефа является равнинная поверхность, и только небольшие впадинки усложняют однообразный рельеф. Почвенный покров полей ОАО «Заречное» представлен в основном лугово-глинными и лугово-бурыми почвами. Встречаются лугово-бурые оподзоленные мощные, среднемощные и маломощные почвы. Почва характеризуется незначительным содержанием гумуса (2-3,5% в верхнем горизонте) малой реакцией, слабо выраженной непрочной структурой и тяжелым механическим составом. Основными видами деятельности предприятия является молочное и мясное скотоводство, производство зерновых. 2.2 Краткая экономическая характеристика ОАО "Заречное"
Для составления краткой экономической характеристики хозяйства используем данные годовых отчетов за 2007 – 2009 гг. Деятельность предприятия зависит от размера предприятия. Размер предприятия характеризуется численностью работающих на предприятии. Размеры производства, характеризуются главными (валовой продукцией в сопоставимых ценах) и дополнительными показателями. Размер производства представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1 Размеры производства ОАО "Заречное" 2007-2009 гг.
Размеры производства 2007 года больше относительно показателей 2008 и 2009 годов. Главный и дополнительные показатели также к 2009 году уменьшились. Это такие показатели как валовая продукция в сопоставимых ценах, численность рабочих, товарная продукция, основные производственные фонды, оборотные средства, энергетические ресурсы. По показателям валовая продукция в сопоставимых ценах снижение произошло на 9371,45 тыс. руб., численность рабочих снизилась на 85 чел., большое снижение также наблюдается в стоимости товарной продукции на 7929 тыс.руб. Предприятие на данный момент времени является малым, т.к. численность рабочих менее 100 человек и составляет в 2009 году - 21 человек, тогда как в предыдущих исследуемых годах, предприятие являлось средним Для определения специализации предприятия рассмотрим состав и структуру товарной продукции (таблица 2.2)
Таблица 2.2 Состав и структура товарной продукции в ОАО "Заречное" 2007 – 2009 г.г.
Общая стоимость товарной продукции с 2007г - 2009г значительно снизилась с 13815 тыс. руб. до 5886 тыс.руб. за счёт следующих факторов: исчезновения практически всех посадок и сокращение реализации скота и птицы в живой массе. Но так же можно выделить, что значительно возросла стоимость товарной продукции животноводства за 2007г - 2009г с 4335 тыс.руб. до 5761 тыс. руб. Это свидетельствует о том что предприятие перешло на мясо - молочное скотоводство. Наибольший удельный вес за 3 года занимает молоко. Предприятие специализируется на производстве молока, в среднем производство молока за 3 года составило 39,9% от всей производимой продукции. Земля является главным средством производства на сельскохозяйственных предприятиях 2.3.
Таблица 2.3 Анализ состава и структуры земельных угодий на сельскохозяйственном предприятии ОАО "Заречное" 2007-2009 г.г.
Анализ состава и структуры земельных угодий показал, что за три года использования земельных угодий (период с 2007г. по 2009г.) их состав и структура не изменились. Непременным условием процесса производства являются средства производства, которые состоят из средств труда и предметов труда. В своей стоимостной форме средства производства являются производственными фондами и подразделяются на основные и оборотные. Основные производственные фонды являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его внеоборотных активов. ОПФ – это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания. Основные производственные фонды и обеспеченность ими предприятия представлены в таблицах 2.4 и 2.5.
Таблица 2.4 Анализ состава и структуры основных фондов в ОАО "Заречное" 2007-2009 г.г.
Общая стоимость ОПФ в 2007 году составила 68944 тыс.руб., в 2008 – 68326 тыс.руб., а в 2009 - 64981тыс.руб. Изменения составили 3963 тыс.руб. за счет снижения практически всех статей: зданий и сооружений, машин и оборудования. Наибольший удельный вес занимают сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, здания и продуктивный скот. В динамике с 2007 по 2009 год эти показатели изменились: стоимость сооружений и передаточных устройств снизилась на 1864 тыс. руб. или на 0,62% , машин и оборудования на 1687 тыс. руб. или на 1,17%; стоимость зданий уменьшилась на 542 тыс. руб. или на 0,14%; стоимость продуктивного скота увеличилась на 130 тыс. руб. или на 0,52%.
Таблица 2.5 Показатели использования основных производственных фондов в ОАО "Заречное" 2007-2009 г.г.
Анализ данных таблицы показал, что обеспеченность основными средствами снизилась на 261,4 тыс. руб. или на 3,61 %. Это произошло за счет снижения среднегодовой стоимости ОПФ на 2499 тыс.руб. или на 3,61%. Увеличение показателя фондовооруженности на в 4,8 раза свидетельствует о том, что количество основных средств на одного работника увеличилось. Также наблюдается увеличение фондоемкости на 9,99 руб. или на 98,64%. Это говорит о том, что произошло увеличение ОПФ, используемых на получение 1 тыс. руб продукции. Давая экономическую характеристику предприятию, невозможно оставить без внимания его оборотные средства. Данные состава и структуры оборотных средств ОАО "Заречное" представим в виде таблицы 2.6.
Таблица 2.6 Состав и структура оборотных средств в ОАО "Заречное" 2007-2009 гг.
Анализируя
Популярное: Как распознать напряжение: Говоря о мышечном напряжении, мы в первую очередь имеем в виду мускулы, прикрепленные к костям ... Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной... Как построить свою речь (словесное оформление):
При подготовке публичного выступления перед оратором возникает вопрос, как лучше словесно оформить свою... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (295)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |