Аудит системы внутреннего контроля

Действующее законодательство определяет систему внутреннего контроля как процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками компании, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности компании нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей [13].

Как на любом предприятии в ОАО "Заречное" осуществляется внутренний контроль за соблюдением законодательства и правильностью составления бухгалтерской отчетности самими работниками отдела бухгалтерии и главным бухгалтером. Внутренний контроль состоит из методик, процедур, принятых руководством в качестве эффективного ведения хозяйственной деятельности по всем ее направлениям.

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска. Чтобы оценить уровень рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

- наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);

- проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;

- установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;

- соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;

- своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;

- раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;

- проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);

- осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

- наличие нетипичных операций с МПЗ. [25]

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур. Процедуры подготовки и планирования аудита представлены в (Приложении 6) .

Одним из основных документов системы внутреннего контроля, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета организации, в том числе и материально-производственных запасов, является учетная политика (Приложение 4).

Рабочий план счетов ОАО "Заречное" (Приложение 5) относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Исполнительного директора ОАО "Заречное", что соответствует закону «О бухгалтерском учете» [5].

План аудиторской проверки учетной политики представлен в (Приложении 7).

Была проведена проверка соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.

3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.

4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

При проверке учетной политики в ОАО "Заречное" анализировались следующие документы аудируемого лица:

- приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

- рабочий планом счетов бухгалтерского учета;

- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- методика учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;

Аудит рабочего плана счетов выявил, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика деятельности организации, т.е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, отсутствуют счета 15 и 16.

К недостаткам учетной политики ОАО "Заречное" за 2007 год следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций, в том числе и материально-производственных запасов.

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

Система внутреннего контроля МПЗ в ОАО "Заречное" охватывает все виды запасов и все виды операций с ними.

Оценка системы внутреннего контроля (СВК) за поступлением и списанием материальных ценностей позволяет определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. Слабая СВК требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетного характера. Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейся материалов. [22]