Вопрос 2: Отчет о финансовом положении

Тема 3. Состав и порядок представления финансовой отчетности

 

1. Финансовая отчетность общего назначения. Требования к представлению финансовой отчетности

2. Отчет о финансовом положении

3. Отчет о совокупной прибыли

4. Отчет о движении денежных средств

5. Отчет об изменениях в собственном капитале

6. Учетная политика

7. Промежуточная финансовая отчетность

8. Сегментная отчетность

 

Вопрос 1: Финансовая отчетность общего назначения. Требования к представлению финансовой отчетности

 

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1 Presentation of Financial Statements) применяется в отношении всех отчитывающихся коммерческих предприятий, работаю­щих в государственном и частном секторе.

Финансовая отчетность общего назначения (general purpose financial statements) ­­­­- финансовая отчетность, предназначен­ная для пользователей, которые не имеют возможности требо­вать отчетность, отвечающую их конкретным информацион­ным потребностям.

Она включает в себя отчетные формы, которые представля­ются отдельно или как часть публикуемых годовых отчетов:

отчет о финансовом положении (statement of financial position) на конец текущего отчетного периода, а так­же на начало самого раннего из сопоставимых периодов (в случае ретроспективного применения учетной полити­ки, ретроспективного пересчета показателей отчетности при исправлении ошибок прошлых периодов, или пере­классификации статей);

отчет о совокупной прибыли (statement of comprehensive income) за отчетный период;

отчет об изменениях в собственном капитале (statement of changes in equity) за отчетный период;

отчет о движении денежных средств (statement of cash flows) за отчетный период;

примечания (notes), состоящие из краткого обзора основных принципов учетной по­литики и другой информации  разъясняющего ха­рактера.

Финансовая отчетность должна быть четко идентифицирована. Компании необходимо представить следующую информацию:

- название каждого компонента отчетности (отчет о финан­совом положении, отчет о совокупной прибыли и др.);

- наименование отчитывающейся компании;

- индивидуальная или консолидированная отчетность;

- отчетная дата или отчетный период;

- валюта отчетности;

- степень округления числовых показателей.

Требования к представлению финансовой отчетности, изло­женные в МСФО 1, дополняют основополагающие допущения и качественные характеристики учетной информации. К ним от­носятся:

1. Достоверное представление исоответствие МСФО (fair presentation and compliance with IFRSs);

2. Непрерывность деятельности (going concern);

3. Метод начисления (accrual basis of accounting);

4. Существенность и агрегирование (materiality and aggre­gation) - каждая существенная группа аналогичных статей должна быть представлена отдельно, несущественные статьи могут быть объединены и раскрыты либо в отчетных формах, либо в примечаниях;

5. Взаимозачет (offsetting) - не должен происходить взаимозачет активов и обязательств, доходов и расходов, за исключением случаев, когда этого требует или разрешает определенный стандарт или интерпретация.

При этом отражение в отчетности активов за вычетом оценочных резервов (например, резерва по сомнительным долгам) не яв­ляется взаимозачетом.

Примеры статей, взаимозачет которых разрешен стандартами, - доходы и расходы, связанные с вы­бытием основных средств, величина резерва-обязательства и сумма возмещения затрат третьей стороной;

6. Периодичность подготовки финансовой отчетности (fre­quency of reporting) - компа­ния должна представлять полный комплект финансовой отчет­ности как минимум один раз в год.

Если компания изменила отчетную дату и финансовая отчетность будет представлена за период больше или меньше одного года, требуется раскрытие причин использования такого периода и указание на то, что информация несопоставима с данными за предыдущий отчет­ный период;

7. Сопоставимая информация (comparative information) - для всех статей, отраженных в финансовой отчетности компании, необходимо представить сопоставимую информацию за предшествующий отчетный период.

Описательная ин­формация предшествующего отчетного периода должна пре­доставляться, если это требуется для понимания финансовой отчетности, подготовленной за текущий отчетный период (на­пример, сведения о продолжающемся судебном разбирательс­тве, в которое вовлечена компания);

8. Последовательность представления (consistency of presen­tation) - представление и клас­сификация статей финансовой отчетности должны сохраняться из одного периода в другой.

Исключение составляют случаи, когда существенно меняется характер хозяйственных операций компании или какой-то стандарт требует иного представле­ния.

Вопрос 2: Отчет о финансовом положении

 

МСФО 1 содержит рекомендации в отношении минималь­ного перечня статей, которые должны быть представлены в отчете о финансовом положении:

- основные средства – используемые в основной деятельности для производства или поставки товаров и услуг или для административных целей;

- инвестиционная недвижимость – имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящееся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого (IAS 40);

- нематериальные активы – идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается поступление в организацию экономических выгод (патенты, лицензии, авторские права, интеллектуальная собственность, торговые марки, кинофильмы и т.п.);

- финансовые активы – (например, долговые ценные бумаги);

- инвестиции, учитываемые по методу долевого участия - акции дочерних и зависимых обществ (для создания группы) с целью контроля и оказания влияния и получения дивидендов;

- биологические активы (растения и животные, сельскохозяйственная продукция на момент сбора урожая);

- запасы – активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, в процессе производства для такой продажи, в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг;

- торговая и прочая дебиторская задолженность;

- денежные средства и их эквиваленты;

- активы, классифицируемые как предназначенные для продажи, и реализуемые группы активов (долгосрочные активы, предназначенные для продажи МСФО (IFRS) 5);

- торговая и прочая кредиторская задолженность;

- резервы (оценочные обязательства) (IAS 37);

- финансовые обязательства (кредиты и займы, выпущенные облигации);

- обязательства и активы по текущему налогу;

- обязательства и активы по отложенному налогу;

- обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как обязательства, предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

- неконтролирующие доли, представленные в составе капитала (только в консолидированной отчетности);

- выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия (уставный капитал, резерв переоценки, эмиссионный капитал - доля владельцев мате­ринской компании).

Детализация или объединение статей в отчете о финансовом положении или примечаниях осуществляется по усмотрению компании в зависимос­ти от специфики ее деятельности, а также в зависимости от требований других стандартов и интерпретаций.

Например, информация о группах основных средств, которые переоцениваются (согласно МСФО 16 «Основ­ные средства»), раскрывается отдельно.

В международной учетной практике приняты две основные формы пред­ставления отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса): горизонтальная (активы - с левой стороны, обязательства и капитал - с правой) и вертикальная (сначала показаны статьи актива, затем - ста­тьи капитала и обязательств).

Таблица – Схемы балансов

 

Вид баланса		Балансовое уравнение
Американский	Горизонтальный	Активы = Обязательства + Капитал
Континентальный	Горизонтальный	Активы = Капитал + Обязательства
Английский	Вертикальный	Активы – Обязательства = Капитал

Структура вертикального баланса:

1. Долгосрочные активы:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- инвестиции;

- прочие долгосрочные активы;

2. Текущие активы:

- денежные средства и их эквиваленты;

- краткосрочные инвестиции;

- дебиторская задолженность;

- товарно-материальные запасы;

- предоплаченные текущие расходы;

- прочие текущие активы;

3. Краткосрочные обязательства:

- кредиты и займы;

- кредиторская задолженность по видам;

- прочие краткосрочные обязательства;

- резервы предстоящих расходов;

4. Чистые оборотные средства (чистый рабочий капитал) = Текущие активы – Краткосрочные обязательства

5. Долгосрочные обязательства:

- кредиты и займы;

- кредиторская задолженность;

- прочие долгосрочные обязательства;

6. Чистые активы = Долгосрочные активы + Чистые оборотные средства – Долгосрочные обязательства

7. Финансирование чистых активов:

- акционерный (уставный) капитал;

- прочий капитал (резервный, добавочный);

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

- неконтролирующая доля.

Согласно МСФО 1 активы и обязательства в отчете о фи­нансовом положении должны быть представлены с разделени­ем на краткосрочные и долгосрочные статьи по порядку лик­видности. При этом может использоваться порядок как возрас­тающей, так и убывающей ликвидности.

Краткосрочные (текущие) активы (current assets) - это:

- активы, предназначенные для реализации или исполь­зования в течение обычного операционного цикла ком­пании;

- активы, которые держатся преимущественно в торговых целях и реализация которых ожидается в течение 12 ме­сяцев после отчетной даты;

- денежные средства и их эквиваленты, не имеющие ог­раничений на использование, по крайней мере, в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Все остальные активы должны классифицироваться как долгосроч­ные.

Краткосрочные (текущие) активы включают в себя активы (например, товарно-материальные запасы, торговая дебитор­ская задолженность), которые компания продает или получа­ет в течение нормального операционного цикла, даже если не ожидается их реализация в течение 12 месяцев после отчет­ной даты; активы, удерживаемые для перепродажи, и текущую часть долгосрочных финансовых активов.

Отложенные налоговые активы (обязательства) отражаются как долгосрочные активы (обязательства).

Краткосрочные (текущие) обязательства (current liabilities) - это:

- обязательства, ожидаемые к погашению в течение обыч­ного операционного цикла компании;

- обязательства, которые возникают в связи с закупкой оборотных активов и должны быть погашены в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- компания не имеет безусловного права откладывать по­гашение обязательств, по крайней мере, в течение 12 ме­сяцев после отчетной даты.

Все остальные обязательства должны классифицироваться как долго­срочные.

Отдельные статьи обязательств: торговая кредиторская за­долженность, начисления работникам компании и др., явля­ются частью оборотного капитала, используемого компанией в течение обычного операционного цикла, поэтому они классифицируются как краткосрочные (текущие), даже если срок их погашения превышает 12 месяцев.

Другие статьи обязательств не являются частью операционного цикла компании, но будут погашены в течение 12 месяцев после отчетной даты, напри­мер финансовые обязательства, предназначенные для прода­жи, банковские овердрафты, текущая часть долгосрочных фи­нансовых обязательств, дивиденды к уплате, задолженность по налогам и прочая неторговая кредиторская задолженность.