Вопрос 6: Учетная политика

 

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности вопросы, связанные с выбором, применением и раскрытием учетной политики, рассматриваются в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки».

Требования к раскрытию информации об учетной политике, за исключением касающихся изменений в учетной политике, приводятся в Международ ном стандарте IAS 1 «Представление финансовой отчетности» .

Сфера применения IAS 8 рассматривает следующие вопросы:

- выбор учетной политики или ее изменение;

- изменения в расчетных бухгалтерских оценках;

- исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах.

Кроме этого, он устанавливает правила отражения в финансовой отчетности событий, которые вызваны изменением учетной политики, учетных оценок и исправлением ошибок.

Выбор и применение учетной политики должны основываться на соответствующих Международных стандартах финансовой отчетности.

Учетная политика (accounting policies) - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

В отличие от российской практики международные стандарты оперируют этим понятием исключительно применительно к финансовой отчетности, а не бухгалтерскому учету в целом. Подход к формированию учетной политики компании, сформулированный в МСФО, нацелен на обеспечение соответствия финансовой отчетности стандартам.

Организация обязана избрать и последовательно применять свою учетную политику при отражении для сходных операций и других событий и условий.

Учетная политика изменяется в соответствии с требованиями МСФО или в целях повышения информативности и достоверности финансовой отчетности.

В случае принятия изменений учетной политики сопоставимые показатели следует откорректировать, если только соответствующим МСФО не предусмотрены временные переходные правила.

IAS 8 описывает два возможных способа отражения изменений в учетной политике:

- ретроспективный;

- перспективный.

При ретроспективном подходе необходима корректировка данных всех финансовых отчетов за предшествующие периоды. Отчетность предшествующих периодов должна быть пересчитана в соответствии с новой учетной политикой.

Перспективный подход означает, что нет необходимости в пересчете предыдущих финансовых отчетов и не нужно пересчитывать суммарный эффект от изменений в учетной политике в отчете о прибылях и убытках за текущий период. Изменение учетной политики влияет только на финансовую отчетность текущего или будущих отчетных периодов.

Изменения в учетной политике применяются ретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка должна представляться в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Сравнительная информация должна пересчитываться, если это практически осуществимо.

При подготовке финансовых отчетов часто используются оценки. Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой актуальной информации.

Например, оценка может потребоваться для определения величины безнадежных долгов, устаревания запасов, справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств, сроки полезной службы и гарантийные обязательства.

Согласно IAS 8 результат изменения в расчетной оценке должен признаваться перспективно путем включения его в прибыль или убыток:

- когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

- когда произошло изменение и в будущих периодах, если оно влияет и на эти периоды.

Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом следует указать причины, по которым информация не раскрывается.

Необходимо проводить различие между исправлением ошибок и изменениями бухгалтерских оценок.

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит либо существенные ошибки, либо такие несущественные ошибки, которые допущены намеренно с целью достичь определенного представления финансового положения, финансовых результатов деятельности или денежных потоков организации.

При исправлении ошибок необходимо:

- пересчитать сравнительные суммы за тот предшествующий представленный период, в котором была допущена соответствующая ошибка;

- когда ошибка имела место до самого раннего из представленных предшествующих периодов – пересчитать входящие остатки активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных предшествующих периодов.

Информация об ошибках, допущенных в предыдущих отчетных периодах, должна быть раскрыта в примечаниях к отчетности.

Организация должна раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

- по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности;

- влияние на показатель прибыли на акцию;

- величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов;

- описание того, как и когда была исправлена ошибка в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности является практически невозможным.

 

 

Вопрос 7: Промежуточная финансовая отчетность

 

Промежуточная международная отчетность общего назначения составляется в соответствии с МСБУ (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (Interim Financial Reporting).

Промежуточная отчетность составляется: либо добровольно либо по требованию нормативных органов (например, Банка России).

Промежуточный периодпредставляет собой отчетный финансовый период короче, чем полный финан­совый год.

Пример. Если финансовый год фирмы заканчивается 31 декабря, то полугодовая отчет­ность (на 30 июня) должна быть подготовлена и доступна пользователям не позднее 31 августа.

Промежуточный финансовый отчетозначает финансовый отчет, содержащий либо полный комплект финансовой отчетности (в соответствии с указаниями МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетно­сти»), либо комплект сокращенной финансовой отчетности (в соответствии с указания­ми МСБУ (IAS) 34) за промежуточный период.

Приветствуется, когда предприятия, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке, пред­ставляют промежуточную финансовую отчетность:

- по крайней мере, по состоянию на конец первого полугодия своего финансового года;

- не позднее чем через 60 дней после окончания промежуточного периода.

Определения (§ 4)

Содержание промежуточного финансового отчета (§ 5-15)

Полный комплект промежуточной финансовой отчетности включает либо сжатые (по IAS 34) или пол­ные (по IAS I) отчеты:

о финансовом положении на конец периода;

о совокупной прибыли за пер .од:

об изменениях в капитале за период;

о движении денежных средств ш период;

e)  о финансовом положении на начато самого раннего сравнительного периода, если предприятие при­меняет учетную политику ретроспективно, осуществляет ретроспективный пересчет статей в финансовой
отчетности или если предприятие реклассифицирует статьи в финансовой отчетности, а также примечания, в которых изложены значительные аспекты учетной политики и даны другие пояснения к отчетности.

Пример IAS 34.2(41). Возможные корректировки российской отчетности

Российская промежуточная отчетность включает только баланс и отче) о прибылях и убытках. Между­народная промежуточная отчетность — это весь комплект годовой отчетности (хотя в сокращенной форме). Сокращенная промежуточная финансовая отчетность включает как минимум следующие компоненты:

сокращенный отчет о финансовом положении;

сокращенный отчет о совокупной прибыли, представленный как: (i) сокращенный единый отчет или

(ii) сокращенный отдельный отчет о прибылях и убытках и сокращенный отчет о совокупной прибыли;

сокращенный отчет об изменениях в капитане:

сокращенный отчет о движении денежных средств;

отдельные примечания к отчетности.

 

a) заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности применяются те же принципы учет­
ной политики и методы расчета, что и в последней годовой финансовой отчетности, а в случае отличия та­
ких принципов учетной политики или методов — описываются характер и воздействие изменения;

b)  пояснения в отношении сезонности или цикличности операций за промежуточный период;

описание характера и суммы статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистый доход или потоки денежных средств, которые являются необычными по своему характеру, размеру или воздействию;

промежуточные периоды текущего финансового года или изменений в расчетных опенках сумм, от­раженных в предыдущих финансовых годах, если эти изменения существенно влияют на текущий проме­жуточный период:

e)  выпуск, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг;

О дивиденды уплаченные (в совокупности или на акцию) отдельно по обыкновенным и прочим акциям;

g) информацию о сегментах (данные о сегментах в промежуточном финансовом отчете предприятия то­лько в том случае, если МСФО (IFRS) .^ч "Операционные сегменты" предусмотрено раскрытие информации о сегментах в годовой финансовой отчетности):

(i) доходы, полученные от внешних заказчиков, если они учитываются при оценке прибыли или убытка по сегменту, и проверяемые руководителем, принимающим операционные решения, или иным образом ре­гулярно представляемые руководителю, принимающему операционные решения;

(ii) межсегментные доходы, если ори учитываются при оценке прибыли или убытка по сегменту, и про­веряемые руководителем, принимающим операционные решения, или иным образом регулярно представ­ляемые руководителю, принимающему операционные решения;

(iii) оценку прибыли или убытка по сегменту;

(iv) общую стоимость активов, сумма которых, раскрытая в предыдущей годовой финансовой отчетно­сти, существенно изменилась;

описание различий в основе сегментации или в базе оценки прибыли или убытка по сегменту по срав­нению с предыдущей годовой финансово!! отчетностью;

(vi) сверку обшей суммы представленных оценок прибыли или убытка по сегменту с суммой прибыли или убытка до расхода (дохода) по налогу и от прекращенной деятельности. Однако, если предприятие рас­пределяет представленные статьи сегмента, такие как расход (доход) по налогу, оно может сверить общую сумму опенок прибыли или убытка по сегменту с суммой прибыли или убытка после учета данных статей. Выявленные при сверке существенные расхождения должны идентифицироваться и описываться отдельно при данной сверке:

п) существенные события после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в фи­нансовой отчетности за промежуточный период;

i) влияние изменений в структуре предприятия в течение промежуточного периода, включая объединение бизнеса, приобретение или потерю контроля над дочерними предприятиями и долгосрочными инвестиция­ми, реструктуризацию и прекращенную деятельность. В случае объединения бизнеса предприятие раскрывает информацию, подлежащую отражению: в соответствии с МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса";

j) изменения в условных обязательствах и условных активах с даты окончания последнего годового от­четного периода;

к) списание запасов додиистой стоимости возможной продажи и реверсивную запись такого списания:

1) признание убытка от обесценения основных средств, нематериальных активов или иных активов и реверсивную запись такою убытка oi обесценения:

т) реверсивную запись любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;

п) приобретения и выбытия объектов основных средств;

о) обязательства по приобретению основных средств;

р) урегулирование судей тых слоров;

q) исправление ошибок предыдущего периода;

г) любое неисполнение обязательств по займам или нарушение кредитного соглашения, не исправлен­ные до конца отчетного периода включительно;

s) операции между связанными сторонами;

t) факт соответствия (несоответствия) промежуточной отчетности требованиям МСФО.

 

 

Вопрос 8: Сегментная отчетность

 

В МСФО раскрытие информации по сегментам регулируется МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» (Operating segments).

МСФО 8 применяется к отдельной или консолидированной отчетности компаний, чьи акции или долговые инструменты обращаются на открытом рынке.

Операционные сегменты - это компоненты компании, обладающие следующими характеристиками:

- осуществляют хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов;

- по сегментам имеется отдельная финансовая информация;

- результаты деятельности сегмента регулярно анализируются ответственным лицом компании в целях принятия решений о выделении ресурсов и оценки эффективности деятельности сегмента.

Компания должна представлять информацию по операционному сегменту, если его показатели превосходят какое-либо из следующих пороговых значений:

1. Выручка от внешних покупателей и от внутренних операций с другими сегментами компании составляет не менее 10 % совокупной выручки всех сегментов;

2. Финансовый результат сегмента составляет не менее 10 % от совокупной прибыли или убытка;

3. На активы операционного сегмента приходится не менее 10 % общей величины активов всех операционных сегментов.

Если совокупная внешняя выручка операционных сегментов, выделенных как отчетные, составляет меньше 75 процентов всей выручки компании, необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты (даже если они не удовлетворяют пороговым значениям).

По операционным сегментам предприятие должно раскрывать следующую информацию:

- факторы, определившие идентификацию сегмента;

- виды продукции или услуг, от которых каждый отчетный сегмент получает свои доходы;

- прибыли и убытки;

- суммарные активы;

- обязательства;

- выручку от продажи внешним клиентам;

- выручку по операциям, осуществляемым с другими операционными сегментами одной и той же компании;

- процентные доходы;

- процентные расходы;

- амортизацию (в том числе нематериальных активов);

- существенные статьи доходов и расходов;

- долю компании в прибыли или убытке ассоциированных компаний и совместных предприятий, которая отражается на основе долевого метода;

- расходы (или доход) по налогу на прибыль;

- существенные неденежные статьи, отличные от амортизации.