Особенности налогообложения доходов банков налогом на прибыль

Содержание

     Введение……………………………………………………………………….2

1. Банки как субъекты налоговых отношений…………………………………3

2. Особенности налогообложения доходов банков налогом на прибыль…..4

3. Особенности налогообложения доходов и операций банков налогом на добавленную стоимость и другими налогами………………………………11

4. Особенности налогообложения доходов и страховых организаций налогом на прибыль………………………………………………….………………….15

5. Особенности налогообложения доходов и операций страховых организаций  налогом на добавленную стоимость и другими налогами…………………24

Заключение…………………………………………………………………….28

Список использованной литературы………………………………………..29

Введение

Система налогообложения в России за последние годы прошла очень длинный путь, многое было сделано для ее развития и совершенствования. Однако действующая система налогообложения еще далека от совершенства и требует дальнейших корректировок. Это относится и к налогообложению такого типа финансовых учреждений, как коммерческие банки и страховые компании.

В экономике современной страны банки занимают особое место. Они выполняют функцию посредника в платежах, способствуют упорядочиванию и рационализации денежного оборота. Кризисные явления в банковской сфере представляют особую опасность для экономики в силу того, что они задевают не только сами банки, но и их клиентов. Необходимо также учитывать, что важнейшим условием экономического роста являются инвестиции в реальный сектор, что также невозможно без развитой банковской системы.

Очевидно, что обеспечение надежности функционирования кредитных организаций, их способность гарантировать своевременность и быстроту платежей, расширение кредитования реального сектора экономики и развитие рынка ценных бумаг превращают вопрос о совершенствовании порядка налогообложения банков в один из наиболее актуальных теоретических и практических вопросов становления и развития экономики России.

Банки как субъекты налоговых отношений

В любой налоговой системе банки всегда занимают особое положение. Это обусловлено тем, что во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают в трех действующих лицах:

· во-первых, непосредственно как самостоятельные налогоплательщики;

· во-вторых, как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

· в третьих, как налоговые агенты (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

Принятый Налоговый Кодекс РФ называет в качестве субъектов налоговых отношений лишь шесть субъектов: налогоплательщиков (плательщики сборов), налоговых агентов, налоговые органы (министерство по налогам и сборам РФ), сборщиков налогов, Государственный таможенный Комитет и Министерство финансов РФ. Таким образом, в качестве специфических самостоятельных участников налоговых отношений, банки и кредитные учреждения прямо не выделены. Однако Налоговый Кодекс в отдельных статьях устанавливает статус, права и обязанности коммерческих банков, что фактически определяет их важнейшую роль в отечественной налоговой системе.

Тема взаимоотношений банков и налоговых органов всегда актуальна и затрагивает интересы не только банков, но и их клиентов-налогоплательщиков. Поддержание баланса между мерами по соблюдению банковской тайны и контролем государства за банковскими операциями налогоплательщиков зависит от выполнения требований действующего законодательства в установленном порядке.

Особенности налогообложения доходов банков налогом на прибыль

Все организации — плательщики налога на прибыль, включая банки, исчисляют этот налог на основании данных налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 НК РФ. На размер налоговых платежей значительное влияние оказывает то, насколько грамотно составлена учетная политика для целей налогообложения.

Налог на прибыль является важнейшим налогом, уплачиваемым банками и другими кредитными учреждениями. Специфика деятельности коммерческих банков и кредитных учреждений, а также особенности организации бухгалтерского учета в этих учреждениях обусловили особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль банками и кредитными учреждениями.

Плательщиками налога на прибыль выступают:

· коммерческие банки различной организационно-правовой формы, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка РФ;

· филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение на территории РФ банковских операций;

· Банк внешней торговли РФ;

· кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций.

Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль у кредитных учреждений, включая банки, в целом не отличается от обычного подхода. Объектом налогообложения выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Однако состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок определения их стоимостного эквивалента (налоговой базы) имеет особенности, устанавливаемые ст. 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков» и ст. 291 НК РФ «Особенности определения расходов банков».

Объект налогообложения по налогу на прибыль у Центрального банка РФ и его учреждений определяется в особом порядке. Центральный банк РФ как организация, созданная в соответствии с Федеральным законом, регулирующим его деятельность, ведет раздельный учет доходов и расходов, имеющих место при осуществлении деятельности, связанной с исполнением им функций, предусмотренных законодательством, а также доходов и расходов, полученных при осуществлении иной коммерческой деятельности. Таким образом, фактически Центральный банк РФ уплачивает налог на прибыль только в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с определяемой Федеральным законом деятельностью. Если ЦБ РФ несет обязательные некомпенсируемые расходы в связи с требованиями законодательства РФ, то такие расходы признаются расходами Банка России, уменьшающими доходы от коммерческой деятельности (ст. 321 НК РФ).

Особенности состава доходов, включаемых в налоговую базу для расчета налога на прибыль банками

Состав доходов, учитываемых в налоговой базе для расчета налога на прибыль, отражает специфику операций и услуг, оказываемых банками и кредитными учреждениями своим клиентам.

Доходы банка в зависимости от направления деятельности можно разделить на пять групп:

1) Доходы, связанные с кредитной деятельностью;

2) Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию;

3) Доходы по валютным операциям, включая операции с драгметаллами и драгкамнями;

4) Доходы от операций с ценными бумагами;

5) Прочие доходы.

Первая группа - доходы, связанные с кредитной деятельностью. К доходам,связанным с кредитной деятельностью банка, относятся:

· проценты от размещения собственных и привлеченных средств;

· доходы по договорам уступки (переуступки) права требования;

· доходы по различным формам поручительства за третьих лиц;

· суммы восстановленных резервов под возможные потери по ссудам и суммы возмещенных потерь по ранее списанным безнадежным долгам (кредитам);

· прочие доходы.

Процентные доходы включают: проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, от выдачи кредитов и займов, в том числе межбанковских кредитов, а также кредитов, предоставляемых за счет централизованных ресурсов ЦБ РФ.

В соответствии с НК РФ в налоговую базу (как и по международным стандартам) включаются все доходы отчетного (налогового) периода, в том числе начисленные, но не полученные проценты.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (долговым обязательствам), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в целях налогообложения признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.

По централизованным кредитам, предоставляемым Центральным банком РФ через коммерческие банки предприятиям и организациям, доходы в целях налогообложения принимаются в общей сумме - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на маржу (маржа - уровень доходов коммерческого банка за свои услуги и посредничество по данной операции).

В условиях концентрации значительных капиталов в банковском секторе банки самостоятельно или через дочерние организации активно участвуют на рынке лизинговых операций. Доходы от лизинговых операций и от их кредитования постепенно начинают приносить ощутимые суммы в бюджет банков.

Банки как ликвидные организации получают доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

К прочим доходам относятся: доходы по открытию и ведению ссудных счетов, плата за рассмотрение заявок на кредитном комитете, вознаграждения за экспертную оценку имущества, полученного вобеспечение выданного кредита, и др.

Вторая группа - доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

В состав доходов по расчетно-кассовому обслуживанию банков включаются:

· доходы по кассовым операциям;

· доходы по инкассации;

· доходы по открытию и ведению банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов;

· доходы за предоставление выписок и иных документов по счетам, розыск сумм;

· доходы за осуществление расчетов по поручению клиентов, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции;

· оформление и обслуживание банковских карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций.

Третья группа - доходы по валютным операциям, включая операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями Порядок определения доходов по операциям с валютой представлен в таблице 1.

 

Таблица 1

Порядок определения доходов по операциям с валютой

 

Показатели	Дата признания дохода и порядок отражения в налоговом учете	Порядок расчета	Основание (статьи НК РФ)
Переоценка иностранной валюты	Последний день текущего месяца	Доходы банков определяются как положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ. Расходы определяются в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей в аналогичном порядке	Пп. 7 п. 4 ст. 271; пп. 6 п. 7 ст. 272; п. 11 ст. 250; пп. 5 п.1 ст. 265
Коммисия, полученная (уплаченная) по операциям купли- продажи иностранной валюты	Дата расчетов или предъявления документов, являющихся основанием для расчетов, либо последний день отчетного(налогового) периода	Для целей налогообложения учитывается сумма, определенная договором либо тарифами	Пп. 3 п. 7 ст. 272; п. 3 ст. 271
Купля-продажа иностранной валюты	Дата перехода права собственности на иностранную валюту	Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ. Расходы - отрицательная разнца	Пп. 4 п. 2 ст. 290; пп. 4 п. 2 ст. 291; пп. 7 п. 4 ст. 271 пп. 6 п. 7 ст. 272

Многие банки получают от проведения операций с иностранной валютой и иными валютными ценностями, осуществляемых в наличной и безналичной формах, значительный объем доходов.

Доходы по валютным операциям, учитываемые в налоговой базе, включают:

· плату за открытие и ведение валютных счетов;

· курсовые доходы по валютным операциям;

· комиссионные вознаграждения (сборы) за операции по покупке и продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиентов.

Четвертая группа - доходы от операций с ценными бумагами. Операции с ценными бумагами и соответственно доходы по ним имеют большое значение в деятельности банков и кредитных учреждений.

 Пятая группа - прочие доходы. К ним относятся доходы:

· по доверительным операциям банков;

· от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;

· от оказания информационных, консультационных, экспертных и других услуг;

· прочие (излишки кассы, безвозмездно полученное имущество и др.).

Излишки кассы определяются как фактический остаток денежных средств в кассе банка, превышающий остаток по данным документального учета.

Среди прочих доходов можно выделить также имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные безвозмездно.

Особенности определения расходов банков для целей налога на прибыль

Современное налоговое законодательство дает определение расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,     осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Такое определение расходов в налоговом законодательстве дает возможность и обязывает налогоплательщиков глубоко продумывать учетную политику для целей налогообложения. Особенности в составе расходов банков для целей налогообложения отражают специфику осуществления банковской деятельности. Общие принципы определения расходов по производству и реализации услуг (товаров, работ) и внереализационных расходов с точки зрения даты их возникновения и условий включения в налоговую базу применяются с особенностями, установленными ст. 291 НК РФ. Расходы банков, учитываемые при расчете налоговой базы и обусловленные потребностями банковской деятельности, можно разделить на шесть групп:

1) Процентные расходы, связанные с привлечением средств физических и юридических лиц;

2) Расходы, связанные с кредитной и приравненной к ней деятельностью.

3) Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию;

4) Расходы по валютным операциям;

5) Расходы по операциям с ценными бумагами;

6) Прочие расходы.

 

 

3. Особенности налогообложения доходов и операций банков налогом на добавленную стоимость и другими налогами

Плательщики налога - это банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость (НДС). При этом банки и другие кредитные учреждения относятся к той категории плательщиков НДС, большинство операций которых этим налогом не облагается и которые при соблюдении установленных НК РФ условий могут быть полностью освобождены от его уплаты.

Рассматривая особенности объекта обложения налогом на добавленную стоимость у банков, следует исходить из того, что большая часть тарифов за услуги банков прямо не основывается на калькуляции себестоимости их оказания. На уровень тарифов по банковским операциям оказывают влияние различные факторы, такие как:

· кредитные риски, например неустойчивость платежеспособности клиентов и вероятность невозврата кредита и т.д.;

· процентные риски, в частности возможность изменения процентной политики Центрального банка;

· валютные риски, включая возможность хеджирования валютных рисков, вероятность изменения курса рубля и т.д.

Наконец, существенное значение для определения размера тарифов на банковские услуги имеет достаточно высокий уровень конкуренции в банковской сфере.

К операциям, которые вправе осуществлять кредитная организация при наличии банковской лицензии и которые не облагаются НДС, относятся:

· привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) (в рублях и в валюте);

· размещение привлеченных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

· открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

· осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

· кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

· купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли- продажи иностранной валюты);

· осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

· выдача банковских гарантий.

Перечисленные операции принципиально совпадают с положениями ст. 5 Закона «О банках и банковской деятельности» в части, определяющей банковские операции.

Вопросы обложения НДС услуг, связанных с выпуском и обслуживанием банковских карт, не всегда четко регламентированы Налоговым кодексом, и это является причиной ошибок в налоговом учете. В частности, нормативными актами еще не до конца урегулированы принципы налогообложения новых услуг, таких как мобильный банкинг, интернет-банкинг, процессинговые услуги и др.

Услуга конвертации валюты в случае, если валюта счета владельца карты отличается от валюты осуществленного им платежа, не облагается НДС. Услуги мобильного и интернет-банкинга относятся к обслуживанию банковских карт и освобождаются от обложения НДС. Одним из наиболее важных является спорный вопрос обложения НДС комиссии, взимаемой в случае, если через принадлежащий банку банкомат проводится снятие денежных средств по карте другого эмитента. Многие считают, что такая операция не может быть обложена НДС, так как в НК РФ четко не прописано, к каким банковским картам можно применить подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ. Кредитные организации могут использовать данное упущение в Налоговом кодексе в свою пользу, это позволит банкам не уменьшать комиссионные доходы за обслуживание банковских карт других эмитентов на 18%.

 

Налоговым кодексом РФ установлены и другие операции, при осуществлении которых банками, и только ими, они освобождаются от обложения НДС, а именно:

· выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

· оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала.

Налоговым кодексом РФ установлены и другие операции, при совершении которых банками и другими кредитными учреждениями, они освобождаются от обложения НДС.

Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады не облагается НДС. К освобождаемым операциям относится:

· привлечение денежных средств как в рублях, так и в валюте организаций и физических лиц во вклады («до востребования» и «на определенный срок»);

· зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц).

Проценты за предоставленные кредитные ресурсы (в том числе при пролонгации срока погашения кредита, по межбанковским кредитам, открытой кредитной линии) и доходы по другим формам размещения привлеченных средств (депозиты в других банках) не облагаются налогом на добавленную стоимость, так как это - размещение привлеченных средств, т.е. лицензируемая банковская операция. Но освобождение не относится к плате за оформление кредитного договора.

К операциям, которые вправе осуществлять кредитная организация, помимо банковских операций, и которые облагаются НДС, относятся:

· приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

· доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

· предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

· лизинговые операции;

· оказание консультационных и информационных услуг.

Подлежат обложению НДС также и доходы по следующим операциям:

· услуги по ведению реестра акционеров;

· услуги по оформлению и регистрации сделок по ценным бумагам;

· выполнение агентских функций (платежный агент: начисление и выплата дивидендов; агент по организации размещения ценных бумаг; домицилирование векселей);

· услуги по изготовлению бланков ценных бумаг;

· услуги по хранению (активному и пассивному) ценных бумаг, в том числе сдача в аренду ячеек для хранения ценных бумаг, отслеживание тиражей и сроков выплаты купонных доходов и т.п.

Налогом на добавленную стоимость облагаются следующие операции, носящие информационно-консультационный характер:

· консультационные услуги, оказываемые в рамках обеспечения технологического взаимодействия между участниками расчетов (в том числе консультирование филиалов банка по запросам региональных процессинговых центров);

· услуги по обеспечению технологического оборудования расходными и комплектующими материалами (необходимыми для бесперебойной работы платежной системы банка);

· услуги по техническому обслуживанию (профилактика и ремонт) терминальных устройств - банкоматов, кассовых (торговых) терминалов, других устройств, обеспечивающих управление финансовыми ресурсами клиентов с помощью банковских карт;

· услуги по сопровождению и обеспечению функционирования программного обеспечения для ЭВМ, инсталляции банкоматов;

· услуги, оказываемые в рамках обеспечения информационного взаимодействия между участниками расчетов по мониторингу (удаленному электронному контролю) за состоянием банкоматов и терминалов;

· услуги по сопровождению процессинговых центров, программного обеспечения для банкоматов;

· другие аналогичные операции банков и процессинговых центров.

Помимо НДС и налога на прибыль банки уплачивают налог на имущество и другие налоги. Плательщиками налога на имущество являются российские банки; иностранные банки, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских банков признается движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Для иностранных банков, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, в качестве объекта налогообложения выступают объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам.