Выписка из учетной политики ОАО «Энергосервис» за 2008 год

Так, например, объем условно-переменных расходов за период 2007 года в ОАО «Энергосервис» составляет 10043,554 тыс. руб., а объем условно-постоянных - 3262,247 тыс. руб. Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода составляет 444,7 тыс. руб.

За 2007 год было продано продукции 16441,626 тыс. руб. (НДС – 2959,5 тыс. руб.).

Схема бухгалтерских записей по отражению расходов и их декапитализации при продаже продукции будет иметь следующий вид, как представлено на рис. 2.11.

	41-1 «Товары на складах»			45 «Товары отгруженные»			90 «Продажи»
	10043,554	11937,702		11937,702	11937,702		11937,702	16441,626
	2338,848						2959,5
	С-до 444,7						1544,424	62 «Расчеты с покупателями»
								16441,626
	44 «Расходы на продажу»			68 «Расчеты по налогам и сборам»
	2338,848	2338,848			2959,5		99 «Прибыли и убытки»
								1544,424

Рис. 2.11. Схема бухгалтерских записей по отражению расходов и их декапитализации при продаже продукции

Финансовый результат (прибыль) соответственно исчисляется как 1544,424 тыс. руб.

Определяя методику учетных записей для данного варианта, инструкция по применению плана счетов устанавливает, что в этом случае расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Списание условно-постоянных расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они возникли, означает, что их суммы не учитываются при исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.

В нашем случае при применении второго подхода схема бухгалтерских записей будет иметь вид, представленный на рис. 2.12.

Как видно из приведенной схемы, данный вариант списания условно-постоянных расходов формирует оценку расходов организации по выпуску продукции в 10488,254 тыс. руб.

	41-1 «Товары на складах»			45 «Товары отгруженные»			90 «Продажи»
	10043,554	10488,254		10488,254	10488,254		10488,254	16441,626
							2959,5
	С-до 444,7						2338,848   655,024	62 «Расчеты с покупателями»
								16441,626
	68 «Расчеты по налогам и сборам»			44 «Расходы на продажу»
		2959,5		2338,848	2338,848		99 «Прибыли и убытки»
								655,024

Рис. 2.12 Схема бухгалтерских записей при списании условно-постоянных расходов в соответствии с учетной политикой

Так как условно-постоянные расходы (расходы на продажу) в 2338,848 тыс. руб. не включаются в суммы оценки незавершенного производства и остатках готовой продукции, они уменьшают финансовый результат, который в результате исчисляется в 655,024 тыс. руб.

Выбор в учетной политике применяемого метода учета условно-постоянных расходов при полном сохранении объемов продажи продукции, при сохранении цены ее продажи, снижает прибыль предприятия на 889,4 (1544,424 - 655,024) тыс. руб.

Реальное финансовое положение ОАО «Энергосервис» совершенно не изменилось, но изменился применяемый метод распределения расходов по отчетным периодам, при этом изменилась рентабельность продаж. В первом случае пользователи бухгалтерской отчетности наблюдают рентабельность продаж в 9,4% (1544,424/16441,626*100%), а во втором случае - всего 3,98% (655,024/16441,626*100%).

Таким образом, имеет место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и тем, какую картину финансового положения организации мы показываем в бухгалтерской отчетности [58].

В управленческом учете выбор методов оценки доходов и расходов, их признания и распределения по отчетным периодам должен быть задан информационными потребностями пользователей отчетности. При этом выбор этот может отнюдь не ограничиваться одним из возможных вариантов.

Выбор в учетной политике метода списания:

«общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 «Продажи»»

снижает прибыль предприятия на 889,4 тыс. руб. при полном сохранении объемов продажи продукции, при сохранении цены ее продажи.

Таким образом, исполнительные органы ОАО «Энергосервис», не подходили к построению учетной политики организации с позиции ее финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности организации, поэтому учетную политику организации нельзя признать эффективной.