Ошибки и рекомендации по результатам аудита расчетов по оплате труда

 

Заключительный этап

Заключительный этап аудита расчётов с персоналом по оплате труда содержит анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, а также рекомендации по устранению данных ошибок.

1) На проверку было представлено штатное расписание Организации, утвержденное генеральным директором, действующее с 06.04.09 г.

Согласно штатному расписанию №2 от 06.04.09, утвержденному приказом №7 от 06.04.09 в организации предусмотрены должности:

Ø Менеджера в количестве 2-х штатных единиц с окладом:

· Емельянов К.Л. - 32 715 рублей;

· Безлихтнова А.А - 32 625 рублей;

Таким образом, в организации предусмотрена работа сотрудников на одинаковых должностях с разными окладами.

По мнению аудиторов, установление различных окладов для работников, занимающих одинаковые должности, может быть расценено, как дискриминация и признано нарушением законодательства о труде.

Положения Конституции РФ (ст. 37) и ТК РФ (ст. 3) закрепляют право на вознаграждение за труд без какой-либо дискриминации.

«Запрещается какая бы то ни было дискриминация при установлении и изменении условий оплаты труда» (ст. 132 ТК РФ).

Кроме того, установление различного размера заработной платы за работу в одинаковой должности с выполнением одних и тех же должностных обязанностей может быть расценено как нарушение ч. 2 ст. 22 ТК РФ, которая гарантирует равную оплату за труд равной ценности.

За нарушение законодательства о труде предусмотрена ответственность в соответствии со ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

«Лица, считающие, что они подверглись дискриминации в сфере труда, вправе обратиться в суд с заявлением о восстановлении нарушенных прав, возмещении материального вреда и компенсации морального вреда» (ст. 3 ТК РФ).

Рекомендации: устанавливать одинаковый размер окладов работникам, работающим в одинаковых должностях.

2) В представленных на проверку записках-расчетах о предоставлении отпуска работнику, а также в записках-расчетах при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) отсутствовали подписи работника отдела кадров.

Для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении Постановлением Госкомстата России № 1 от 5 января 2004 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены следующие унифицированные формы:

Ø Записка-расчет о предоставлении отпуска № 83 от 14.08.2009 работнику Харламову Д.Н..

Ø Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора №О-14 от 31.03.2009 с работником (увольнении) Курочкиной А.В. .

Сведения, отраженные на первых страницах названных форм, заверяются подписью работника кадровой службы или уполномоченным на это лицом.

Рекомендации: заполнять все реквизиты, предусмотренные унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

3)Между Организацией и г-ном Чернобровым А.И. был заключен трудовой договор от 29.01.2009, в соответствии с которым он был принят на должность Заместителя Генерального директора.

Договор был заключен сроком на 5 лет (п. 1.3 договора). В нарушение ст. 57 ТК РФ договор не содержит обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора.

Работник работает на условиях совместительства с режимом рабочего времени не превышающем 4 часов (п.1.5 и 4.1 договора).

Трудовой договор должен содержать режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя).

Поскольку работник работает по совместительству, то для данного работника рабочее время и время отдыха отличается от общих правил, установленных в Организации.

«Режим рабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, неполная рабочая неделя), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), в том числе неполного рабочего дня (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, - трудовым договором» (ст. 100 ТК РФ).

Таким образом, работником и работодателем не определена продолжительность рабочей недели, время начала, окончания работы, а так же время перерывов в работе – упоминание в трудовом договоре о режиме рабочего времени, не превышающем 4 часов, не позволяет определить ни продолжительность рабочего дня, ни продолжительность рабочей недели работника.

В соответствии с п. 3.1 договора заместителю генерального директора установлен должностной оклад в размере 83 000 рублей.

«Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат» (ст. 129 ТК РФ).

В соответствии со ст. 285 ТК РФ «оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором».

Таким образом, заместитель генеральный директор должен получать заработную плату в размере пропорционально отработанному времени из расчета должностного оклада 83 000 рублей.

Согласно табелям учета рабочего времени заместитель генерального директора ежедневно работает 4 часа.

На проверку были представлены:

Ø штатное расписание на 29.01.2009, в соответствии с которым заместителю генерального директора установлен оклад 166 000 рублей (количество штатных единиц 0,5);

Ø расчетная ведомость за отчетный период с 01.03.2009 по 31.03.2009, согласно которой Чернобровому А.И. из 20 рабочих дней месяца отработал 19 дней, и ему было начислено 78 850 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

В то же время в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, расчет заработной платы, подлежащей выплате работнику, производится исходя из суммы оклада, установленного трудовым договором, а не штатным расписанием.

Необходимо обратить вниманиена риск исключения из налоговой базы по налогу на прибыль денежных сумм, начисленных генеральному директору сверх сумм за отработанное время.

Согласно п. 6.1. договора «на период действия настоящего договора на заместителя генерального директора полностью распространяются все гарантии и компенсации, предусмотренные действующим трудовым законодательством».

В нарушение ст. 57 ТК РФ договор не содержит условие об обязательном социальном страховании работника.

Получение работником экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписью работника на экземпляре трудового договора, хранящемся у работодателя (ст. 67 ТК РФ).

В нарушение указанной нормы в трудовом договоре отсутствует подпись работника, свидетельствующая о получении им экземпляра трудового договора.

Рекомендации: привести трудовой договор с работником в соответствие с требованиями ТК РФ.

Необходимо обратить внимание, что заключение трудовых договоров, не соответствующих трудовому законодательству, может повлечь административную ответственность. В соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ «Нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от одной тысячи до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет».

4) В Организации начисление сотрудникам заработной платы производилось на основании расчетной ведомости неунифицированной формы. В используемой форме расчетной ведомости отсутствовали такие реквизиты унифицированной формы, как код, номер формы по коду ОКУД, дата составления, табельный номер, должность, количество отработанных дней, начисление за текущий месяц (по видам оплат) и др.

На основании ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. А документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному Постановлением Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

При отсутствии правильно оформленных первичных документов по учету труда и его оплаты существует риск исключения из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, затрат на оплату труда работников.

Обращаем внимание, что унифицированные формы документов, связанные с учетом труда и заработной платы входят в перечень обязательных документов, проверяемых инспекцией труда. В случае отсутствия необходимых документов или несоответствия их установленным формам, проверяющим органом могут быть применены санкции, установленные статьей 5.27 КоАП РФ, которая гласит, что «нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток».

Рекомендации: во избежание налоговых рисков использовать для учета труда и его оплаты унифицированные формы первичной учетной документации.

бухгалтерский учет аудит оплата труд

 

Заключение

 

Актуальность данной темы обоснована тем, что за последний год произошли существенные изменения в нормативной базе по учёту и аудиту расчётов с персоналом по оплате труда.

Результатом первой главы дипломной работы стало изучение теоретических основ расчетов с персоналом по оплате труда. Подробно была рассмотрена нормативно-правовая база, где отражены последние изменения. Также раскрыты важнейшие аспекты учёта заработной платы в организации.

Во второй главе всесторонне раскрыты различные виды удержаний, применяемые в организации, порядок учёта налога на доходы физических лиц, а также порядок уплаты страховых взносов в ФСС и ПФ РФ с учётом последних изменений в законодательстве, вступивших в силу в 2010 году.

Исходя из проведённого краткого экономического анализа ООО “Восход”, можно сделать вывод о том, что организация испытывает экономический кризис. В отчётном периоде резко упал уровень собственного капитала, организация не в состоянии расплатиться по своим обязательствам. Несмотря на рост выручки, организация не смогла изменить финансовое положение, поскольку значительно выросла себестоимость, что сказалось, в свою очередь, на уровне чистой прибыли. Величина чистой прибыли организации снизилась, темпы снижения достаточно высокие.

Организации ООО “Восход” необходимы кардинальные перемены для того, чтобы выйти из экономического кризиса. Во-первых, необходимо тщательно проанализировать факторы, которые привели организацию в состояние неустойчивого финансового положения. Во-вторых, надо разработать антикризисную стратегию. И, в-третьих, реализовать разработанную стратегию. В дальнейшем контроль на участках, где были допущены ошибки, необходимо осуществлять более тщательно, чтобы не допустить повторения сложившейся ситуации.

По итогам третьей главы были обозначены задачи аудита расчётов с персоналом по оплате труда, основные объекты и основные источники аудиторских доказательств, а также нормативная база.

Аудит был спланирован и проведен таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что возможные ошибки и нарушения, оказывающие существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, будут выявлены. В то же время, исходя из разумности сроков проведения аудита и трудозатрат, аудит проводился выборочно и выборка определялась с учетом вероятности искажений для каждой статьи отчетности.

В результате выборочной проверки получен необходимый объем аудиторских доказательств для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации и ее соответствии действующему законодательству во всех существенных отношениях.

Проведенные процедуры позволили протестировать представленные документы и сделать выводы в отношении достоверности бухгалтерской отчетности организации за проверяемый период.

Аудит ООО “Восход” проводился в соответствии с программой, по некоторым участкам проверки были выявлены ошибки. В результате аудиторской проверки сформулированы рекомендации по предотвращению появления подобных ошибок, а в ином случае – последствия в виде административной ответственности и налоговых рисков.

 

Список использованной литературы

1) Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2;

2) Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2;

3) Трудовой кодекс РФ;

4) Федеральный закон от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

5) Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

6) Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

7) Федеральный закон от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

8) Федеральный закон от 28.11.2009 г. N 292-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов";

9) Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"

10) Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

11) Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

12) Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

13) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению»;

14) Приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н об утверждении ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия»;

15) Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н об утверждении ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

16) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н об утверждении ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

17) Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

18) Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"

19) Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

20) Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19

21) Письмо Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 N 422-19 "О сроках представления новых расчетов по страховым взносам";

22) Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-07/1-18 (в Письме разъясняется, что выплаты, доначисленные работнику в 2010 г. за 2009 г., облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФОМС);

23) Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288;

24) Масленникова, Л.А. Расчеты с персоналом в примерах / Л.А. Масленникова Л.А.- М.: ООО ИИА «Налог Инфо», 2007.- 124 с.

25) Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – М.: ФОРУМ, 2009. – С. 160

26) Филина, Ф.Н. Трудовой кодекс для бухгалтера / под ред. Ф.Н. Филиной.- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. – 400 с.

27) Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007 г.

28) http://www.garant.ru/

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

 

Форма №1

Денежная единица: тыс. руб.

Наименование