Аудит соблюдения законодательства о труде. Проверка документального оформления трудовых отношений

ОАО "Амур-Порт", являясь открытым акционерным обществом, подлежит обязательной аудиторской проверке. В 2009 году аудит осуществлялся аудиторской фирмой ЗАО "Бизнес Консалтинг".

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудита:

- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. На этапе планирования определяется стратегия и тактика аудита, сроки его проведения; разрабатывается общий план и программа аудита.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы:

- проверка арифметических расчетов;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта ОАО "Амур-Порт" и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией,икорреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счета расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Выбираются определенные записи в бухгалтерском учете и прослеживаются отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге,обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.

На данном этапе работы аудитор проверяет правильность начисления сумм, причитающихся работникам организации и учтенных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Проверка правильности начисления оплаты труда проводится выборочно по нескольким работникам.

В ходе проверки правильности начисления оплаты труда ОАО "Амур-Порт" аудитор использует следующие документы:

- штатное расписание, принятое в организации;

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

Аудитор проверяет правильность применения окладов, которые утверждаются генеральным директором и оформляются в виде штатного расписания. На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания аудитор выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной или расчетной ведомости. Если по указанным суммам имеются расхождения, аудитор обращается за разъяснениями, к лицам, ответственным за заполнение этих форм, и ставит в известность генерального директора об имеющем место факте нарушения. Часто такие случаи возникают в результате того, что лица, ответственные за начисление оплаты труда, по договоренности с отдельными работниками организации начисляют последним оплату труда в повышенном размере (за непроработанное время, например при временном простое, оплате листков временной нетрудоспособности и др.). Подобного рода ухищрения отдельных недобросовестных работников не только негативно отражаются на деятельности организации, но и могут привести к серьезным последствиям при проведении камеральной проверки налоговыми органами либо Фондом социального страхования Российской Федерации, поскольку начисленная за время вынужденного простоя оплата труда в размере, превышающем допустимые, утвержденные в организации, необоснованно включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а в случае завышенной оплаты листка временной нетрудоспособности увеличивается сумма, принимаемая к зачету Фондом социального страхования Российской Федерации.

Проверяются наряды на выполненные в течение месяца работы; утвержденные в организации нормы выработки и сдельные расценки за выполненную работу.

В ходе проверки аудитору необходимо убедиться в наличии нарядов и произвести выборочный расчет суммы оплаты труда отдельно взятого работника - сдельщика на основании выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицу произведенной продукции (выполненного комплекса работ). Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты труда данного работника.

В случае если в проверяемом периоде работникам организации начислялись и выплачивались премии, носящие систематический характер, например за достижение высоких количественных и качественных результатов труда, за выполнение особо важных заданий, а также вознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет, то аудитору прежде всего следует ознакомиться с положением о премировании работников организации, положением о выплате вознаграждения по итогам работы за год и положением о выплате вознаграждения за выслугу лет, регулирующими порядок, размеры и условия их выплаты. В соответствии с Положением о составе затрат, указанные вознаграждения для целей налогообложения в полном размере подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда".

В вопросе, касающемся порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) премий, носящих единовременный характер, аудитору следует руководствоваться Письмом Управления МНС России по г. Москве от 18 ноября 1999 г. № 03-12/147 17, в соответствии с которым единовременные (разовые) премии включаются в издержки производства и обращения при условии, что их выплата предусмотрена положением об оплате труда, утвержденным в организации. В противном случае суммы начисленных работникам организации единовременных премий должны относиться на собственные источники.

Весь объем работ разделен на пять этапов: аудит оформления первичных документов, аудит системы начисления заработной платы, аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы, аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета; аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.

В ходе аудита произведена проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положения о премировании, последовательно просмотрены все приказы об изменениях штатного расписания, изменения и дополнения к положению о премировании.

Далее проверяется оформление учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда. Последовательно просматриваются все платежные ведомости и выясняется имеется ли подпись генерального директора и главного бухгалтера; в случаях временной подписи первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением генерального директора, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего срока, чем дата их назначения.

Для установления полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособия сверяются льготы, указанные в лицевых счетах и наличие справок по каждому из работников ОАО "Амур-Порт". Выяснилось, что отсутствуют заявления работников о предоставлении им льгот.

Проверяется наличие справок-вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, активов выполненных работ. Просматриваются табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверяются с наличием справок-вызовов из учебных заведений, затем проверяют начисленную оплату в расчетно-платежных ведомостях и отражения этих операций в учете. И в заключении производится проверка регистрационных документов в фондах социального страхования и расчет с ними.

Особое внимание следует уделить документальному оформлению приема сотрудников на работу. Перечень документов, предъявляемых лицом, поступающим на работу, при заключении трудового договора включает паспорт или иной документ, удостоверяющий личность, трудовая книжка, страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, документы воинского учета – для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу, документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний – при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

В отдельных случаях с учетом специфики работы Трудовым кодексом, иными федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ может предусматриваться необходимость предъявления при заключении трудового договора дополнительных документов. Требовать от лица, поступающего на работу, иные документы запрещается.