Аудит расчетов по оплате труда

 

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям (табл. 3.1.).

 

Таблица 3.1.Схема аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной системе счетоводства.

№ п/п	Номер и наименование счета	Регистры синтетического учета	Регистры аналитического учета	Документы, на основании которых производятся записи.
1	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Ж/о №10, 10/1, 10а	Ведомость № 8 "Книга учета депонированной заработной платы" Ведомость N 12 учета затрат цехов (предназначена только к ж/о №10) Ведомости №13,13а учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Ведомость № 15 по аналитическому учету сч. 26, 31,43 (40) Ведомость № 18 учета затрат по капитальным вложениям к сч. 08	Личная карточка, расчетно-платежная ведомость, Главная книга, ж/о № 1,2,7,8,9, 10,15
2	68 "Расчеты с бюджетом" (по соответствующим субсчетам)	Ж/о №8	Ведомость №7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов)	Декларация о доходах физического лица, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о №1,2,8,13,15
3	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	Ж/о №9, 10, 10/1, 10а	Ведомости № 12,13, 15, 18	Расчеты в фонды социального страхования и обеспечения, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 1, 2, 9, 10, 10/1, 10а, 15

 

В ходе аудита операций по расчетам по оплате труда ОАО "Амур-Порт" проверяется: правильность отражения в учете операций, связанных с доплатой, и обоснованность их отнесения в себестоимость продукции (работ, услуг); правильность исчисления среднедневного заработка для оплаты больничного листа, процентов оплаты в зависимости от непрерывного стажа работы, правомерность возмещения начисленной оплаты за счет средств Фонда социального страхования; правильность учета налогооблагаемой базы по фондам социального страхования и обеспечения, а также по налогу на прибыль; соответствие принятой учетной политики созданию резерва на оплату отпусков и размера ежемесячных отчислений; соответствие базы для начисления алиментов; перечню видов заработной платы, неудержанные суммы алиментов по вине предприятия, взыскатель вправе предъявить иск к этому предприятию. Также следует проверить, куда отнесены расходы по перечислению алиментов. Проверить базу НДФЛ налогообложения, обоснованность применения льгот. Проверяются сроки задолженности по подотчетным суммам, наличие приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет, своевременность хозяйственных операций, так как в случае приобретения ТМЦ и искажения расчетов текущего месяца по подотчетным суммам может повлечь и искажение расчета налога на имущество и соответственно налогооблагаемой прибыли текущего месяца; договоры с работниками на получение возвратных ссуд, устанавливается правильно ли применены ставки рефинансирования при обложении подоходным налогом, включаются ли проценты за пользование ссудами во внереализационные доходы предприятия; проверяются наличие договора о материальной ответственности, правомерность удержания сумм недостачи.

При проверке порядка распределения средств, направляемых на оплату труда, особое внимание аудитор должен уделить вопросам, связанным со сферой деятельности работников, источниками, используемыми при начислении оплаты труда.

Не подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг), а относится на соответствующие источники финансирования, например на прибыль, оставшуюся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, оплата труда, начисленная работникам организации, выполняющим возложенные на них трудовыми договорами (контрактами) обязанности в сфере, не связанной с производственным процессом. Оплата труда, начисленная работникам производственной сферы за определенные виды работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

При проведении проверки по распределению средств, направляемых на оплату труда аудитору необходимо ознакомиться с ведомостью распределения заработной платы по соответствующим источникам ее образования (финансирования). Приведенные в ней данные сверяются с выданными нарядами (заказами) на выполнение определенных работ.

Так если в течение трех рабочих дней работники основного производства организации были задействованы на работах, связанных с монтажом приобретенных объектов основных средств то суммы оплаты труда, начисленной работникам за проведенные работы, не подлежат включению в состав затрат основного производства, а должны быть отнесены на первоначальную стоимость оборудования.

Проверка правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов работников организации является одной из главных задач аудитора. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством:

- обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц, по исполнительные листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц, по вступившему в законную силу приговору суда);

- удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации материальные ущерб, за допущенный брак, удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм удержания по предоставленным займам и ссудам, удержания излишне выданной оплаты труда и др.);

- удержания, инициаторами которых являются работники организации (удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника).

В ходе аудита обязательных удержаний аудитор необходимо проверяет:

- наличие соответствующих исполнительных документов в ОАО "Амур-Порт". В частности, к числу исполнительных документов относятся исполнительные листы, выдаваемые судебными органами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов и т.п.;

- порядок учета и движения исполнительных документов. Поступившие исполнительные документы регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом (распоряжением) руководителя организации. В бухгалтерии они заносятся в специальный журнал или картотеку. Аудитору необходимо убедиться в ведении такого журнала с занесением в него соответствующих записей;

- правильность начисления и взыскания сумм, удерживаемых с доходов работников организации, их соответствие действующему законодательству, согласно которому общая сумма удержаний не может превышать 50% суммы оплаты труда. В исключительных случаях (при удержании алиментов на несовершеннолетних детей) размер удержаний может составлять 70% суммы оплаты труда и приравненных к ней платежей и выдач. Кроме того, аудитору следует удостовериться, что администрация ОАО "Амур-Порт" соблюдает требования законодательства об освобождении отдельных доходов работников от удержаний. Так, алименты на несовершеннолетних детей не должны удерживаться с сумм государственного социального страхования, выплачиваемых работникам организации в возмещение вреда, причиненного их здоровью. Удержание с пособий по временной нетрудоспособности производится только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов.

Проверка учета и удержания подотчетных сумм предусматривает проведение комплекса работ.

В первую очередь аудитор должен убедиться в наличии и ознакомиться с приказом генерального директора об утверждении списка лиц, которым разрешено получение наличных денежных средств из кассы организации. В дальнейшем аудитор должен руководствоваться им при проведении проверки выдачи денежных средств из кассы организации. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке работников, утвержденном приказом руководителя организации, является нарушением установленных правил учета.

При выдаче денежных средств на командировки проверяется наличие приказов о служебных командировках, командировочные удостоверения с отметками о месте пребывания, правильность их оформления и наличие всех необходимых реквизитов.

В ходе проверки удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм выявлено, что на приказах генерального директора ОАО "Амур-Порт" отсутствуют подписи подотчетного лица.

Особое внимание при проверке следует уделять правильности отнесения затрат по оплате труда на счета бухгалтерского учета и правомерности их включения в себестоимость. При этом суммы начисленного единого социального налога относятся на те же счета бухгалтерского учета, на которых было отражено начисление заработной платы. Анализ оплаты труда необходим для достоверных выводов в ходе анализа использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов роста расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда оплаты труда, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Анализ оплаты труда проведем по методике Любушина Н.П. Анализ состава и структуры расходов на оплату труда ОАО "Амур-Порт" приведен в таблице 3.2.

 

Таблица 3.2.Состав и структура расходов на оплату труда ОАО "Амур-Порт",2008 – 2009 гг.

Наименование показателя	2008 г.		2009 г.
	Сумма	%	Сумма	%
1	3	4	5	6
Оклад	1997689	24,8	2689566	21,4
Выслуга	259538	3	437913	3,5
Премия	702544	8,5	963587	7,7
Отпускные	955658	11,9	1356871	10,8
Больничный лист	452025	5,6	454278	3,6
Мат. помощь	148592	1,8	201276	1,6
Пособие по уходу за ребенком	16146	0,2	18133	0,18
Компенсация при увольнении	189562	2,4	102544	0,8
По договорам	474058	5,8	734839	5,8
Коэффициент	1403754	18,6	25007524	19,9
Надбавки	1244799	15,47	20839624	16,7
Всего начислено	8046271	100	12543724	100

 

По итогам 2009 года состав расходов на оплату труда не изменился. Соотношение структуры не претерпело существенных изменений. Наибольшую долю занимают суммы окладов, коэффициентов и надбавок.

Анализ распределения затрат на оплату труда проведем в таблице 3.3.

 

Таблица 3.3. Анализ распределения затрат на оплату труда ОАО "Амур-Порт"

Показатели	2008		2009		+-D	Темп роста%
	Сумма	%	Сумма	%
Основной вид деятельности.	4425450	55	5268364	42	+842914	119
Погрузочно-разгрузочные работы	965552	12	752623	6	-212929	78
Вспомогательное производство	643702	8	1756121	14	+1112419	273
Общехозяйственные расходы	2011567	25	4766616	38	+2755049	237
Итого	8046271	100	12543724	100	+4497453	156

 

В целом прирост расходов на оплату труда по предприятию составил 56%. Наибольший рост расходов на оплату труда достигнут во вспомогательных производствах – 273%, а по погрузочно-разгрузочным работам наблюдается снижение расходов на 22%.

По структуре расходов на начало 2009 года основную долю занимали расходы на оплату труда работников основного производства, а на конец года они несколько снизились и наряду с повышением доли общехозяйственных расходов практически уравнялись с ними.

За 2009 год было начислено 12543724,19 р. на оплату труда, что на 55% больше, чем в 2008 году.

Рассчитаем влияние факторов на этот рост, в таблице 3.4.

 

Таблица 3.4. Расчет влияния факторов на рост начисленной оплаты труда ОАО "Амур-Порт".

Наименование показателя	2008 г.	2009 г.	±,Δ	Влияние факторов
1	2	3	4	5
Оклад	1297689	2189566	+891877	+891877
Сложность	804567	1357531	+552964	+552964
Выслуга	259538	437913	+178375	+178375
Премия	687544	963587	+276043	+276046
Ночные	699	957	+258	+258
Доплата	258259	335537	+77278	+77278
Переплата	-25660	-23958	+1702	-1702
Отпускные	955658	1356871	+401213	+401213
Больничный лист	452025	454278	+2253	+2253
Мат. помощь	148592	201276	+52684	+52684
Пособие по уходу за ребенком	16146	18133	+1987	+1987
Компенсация при увольнении	89562	102544	-87018	-87018
По договорам	237045	544748	+307703	+307703
Перерасчет	26054	20064	-6030	-6030
Коэффициент	1403754	25007524	+1006998	+1006998
Надбавки	1244799	20839624	+839167	+4497453
Всего начислено	8046271	12543724	+4497453

 

Таким образом, в основном увеличение суммы начисленной заработной платы произошло за счет роста окладов (891877 р.), доплат за сложность (552964), выслугу (178375), премий (276046), коэффициентов (1006998 р.), надбавок (839167) и уменьшения сумм переплат (1702 р.), компенсаций при увольнении (87018 р.), сумм перерасчета (6030 р.). Результаты анализа состава и структуры удержаний из заработной платы представлены в таблице 3.5.

 

Таблица 3.5.Анализ состава и структуры удержаний из заработной платы.

Показатели	2008	%	2009	%	±,Δ	Изм. в %
1	2	3	4	5	6	7
Пенсионный фонд	74750	4,3	120564	5,6	+45814	+1,3
Подоходный налог	879702	50,5	1409704	64	+530002	+13,5
Профсоюзные взносы	76955	4,4	118985	5,4	+42030	+1
Алименты	6788	0,4	7852	0,4	+1064	-
Обучение	36000	2,1	24000	1,1	-12000	-1
Аванс	455699	26,2	307274	14	-148425	-12,2
Подотчетные суммы	8230	0,5	3500	0,2	-4730	-0,3
Свет	10000	0,6	12455	0,6	+2455	-
Штраф	2058	0,1	4031	0,2	+1973	+0,1
Путевка	12000	0,7	15000	0,7	+3000	-
Бензин	2500	0,1	7858	0,4	+5359	+0,3
Переговоры	652	0,03	1022	0,05	+370	-0,02
Квартплата	155696	8,9	163784	7,25	+8088	-1,65
Продукты	18652	1,17	5000	0,2	-13652	-0,97
Всего удержано	1739682	100	2201029	100	+461341	-

 

Таким образом, общая сумма удержаний в 2009 году увеличилась на 27% и составила 2201029 рублей.

Наибольшую долю в удержаниях на начало года составляли подоходный налог (50,5%), авансы (26,2%), квартплата (8,9%), пенсионный фонд (4,3%), профсоюзные взносы (4,4%). В целом структура сохранилась и в 2000 году. Доля подоходного налога увеличилась на 13,5% и составила 64%, увеличилась на 1,3% доля взносов в Пенсионный фонд и на 1% - взносы в профсоюз. Произошло это в основном за счет уменьшения доли авансов на 12,5%, доли квартплаты (на 1,65%), а также доли удержаний подотчетных сумм за бензин и продукты. Проведем анализ начисленных и выплаченных доходов и удержанного подоходного налога с физических лиц по данным ОАО "Амур-Порт" в таблице 3.6.

 

Таблица3.6. Анализ начисленных и выплаченных доходов и удержанного подоходного налога с физических лиц ОАО "Амур-Порт".

Показатели	2008	2009	±,Δ	Изменение в %
1	2	3	4	5
1. Количество налогоплательщиков	294	280	-14	95
2. Сумма совокупных годовых доходов	2859036	4523881	+1664845	158
3. Сумма коэффициентов и надбавок	3144959	4976270	+1831311	158
4. Итого (2+3)	6003976	9500152	+3496176	158
5. Сумма вычетов, скидок,  в т.ч. в Пенсионный фонд	451984 54054	932625 90424	+480641 +36379	206 168
6. Сумма доходов, оплаченных предпринимателем	10155	457744	+437434	450
7. Сумма облагаемых совокупных годовых доходов	2643805	3861801	+1217996	145
8. Облагаемая сумма коэффициентов и надбавок	2908187	4247981	+1339894	146
9. Сумма начисленного налога	666239	973174	+306935	146

 

В 2009 году количество налогоплательщиков увеличилось на 14 человек и (5%) и составило 280 человек, но при этом сумма совокупных годовых доходов увеличилась на 58%, пропорционально произошло и увеличение сумм коэффициентов и надбавок. Вместе с тем, общая сумма вычетов и скидок возросла в большей степени и составила 106%, при этом сумма отчислений в Пенсионный фонд увеличилась только на 67%.

Общая сумма доходов, выплаченных предпринимателями возросла в 45 раз. Это связано с ростом заключенных договоров подряда.

Общая сумма облагаемого совокупного дохода увеличилась на 45%, а сумма начисленного подоходного налога на 46%.

В ходе аудита операций по оплате труда ОАО "Амур-Порт" значительных нарушений выявлено не было, что отражено в аудиторском заключении.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Организацию оплаты труда на предприятии определяют три составляющие: форма оплаты труда, его нормирование и тарифная система. Целями учета заработной платы является обеспечение надлежащего контроля за правильностью, своевременностью и полнотой начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работником и по предприятию в целом; правильно произвести удержания из заработной платы каждого работника на налогов и других видов платежей; своевременно произвести расчеты по выплате заработной платы; обобщить данные текущих показателей по заработной плате для составления необходимой отчетности и представить ее в установленные сроки в соответствующем адресе.

В данной работе исследован порядок учета расчетов по оплате труда на примере ОАО "Амур-Порт". На предприятии используется окладная форма оплаты труда, также сдельная и оплата труда по трудовым соглашениям.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельной структурной службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется через единую журнально-ордерную форму счетоводства, где используется принцип накопления данных первичных документов, обеспечивающих одновременное ведение синтетического и аналитического учета средств и хозяйственных операций по всем направлениям бухгалтерского учета.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера, ведомости, в которых осуществляется предварительная группировка данных первичных документов, впоследствии переносимых в журналы-ордера. Итоговые данные из журналов-ордеров по соответствующим счетам в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Бухгалтерский учет автоматизирован частично.

В ходе проверки правильности расчетов с персоналом по оплате труда нарушений, повлекших занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и единому социальному налогу выявлено не было.

За 2009 год было начислено заработной платы на 55% больше, чем в 2008 г. Это вызвано ростом окладов, и следовательно, всех связанных с ним доплат.

Общая сумма удержаний увеличилась на 27%, в основном за счет подоходного налога, взносов в пенсионный фонд и авансов.

Наибольший рост расходов на оплату труда достигнут во вспомогательных производствах – 273%, а по погрузочно-разгрузочным работам наблюдается снижение расходов на 22%.

Направлениями совершенствования является более жесткий контроль за начислением заработной платы и удержаниями, организация аналитической работы и автоматизация бухгалтерского учета с применением программы 1С:Бухгалтерский учет.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Быкадыров В.А., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие. – М.: Приор, 2000. – 306 с.

2. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учеб. -практ. пособие. – М.: Изд-во "Финпресс", 2006. – 208 с.

3. Дятлов В.А., Кибанов А.Я., Пихало В.Т. Управление персоналом: Учебное пособие для студентов эк-ких вузов и факультетов; под. ред. А.Я. Кибанова. – М.: "Издательство ПРИОР", 1998. – 512 с.

4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2007. – 336 с.

5. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008г. – 424с.

6. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001. – 424 с.

7. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. – М.: ДиС, 2000. – 384 с.

8. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 208 с.

9. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. - М.: ЮНИТИ, 1997. - 454 с.

10. Менеджмент. Учебник/ под ред. В.В. Томилова. – М.:Юрайт-Издат, 2007. – 591с.

11. Мельник М.В. Аудит: Учебник. – М.: Экономистъ, 2009г. – 282с.

12. Основы менеджмента: Учеб. Для вузов / Под ред. Д.Д. Вачугова. – М.: Высш. Школа, 2001. – 367 с.

13. Подольский В.И., Поляк Г. Б, Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999г. - 432 с.

14. Подольского В.И.. Аудит: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2000. - 655 с.

15. Положение о лицензировании аудиторской деятельности. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2006 г. N 190.

16. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов . - М.: Аудит, ЮНИТИ - ДАНА, 2008г. - 583 с.

17. Правила (стандарты) аудиторской деятельности // Современная экономика и право - М.: Юрайт-М, 2000. - 328 с.

18. Предприятие в системном управлении / В.Я. Ткаченко, М.М. Немилостивых, В.В. Плишкин, В.Ф. Чушняков.- Екатеринбург: Академкнига, 2000.-139 с.

19. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг. Учебное пособие. – М.: "Финансы и статистика", 2007- 536 с.

20. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 407 с.

21. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА - М, 1997. - 576 с.

22. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 256 с.

23. Тренев Н. Н Управление финансами: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 496 с.

24. Федорова Н.Н. Организационная структура управления предприятием: Учебное пособие. – М.: ТК Велби, 2007. – 256 с.

25. .Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий - М., ИНФРА - М, 1998. - 343 с.

26. Гражданский кодекс Российской Федерации: Официальный текст. Части первая и вторая - СПб.,1997.- 550 с.

27. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. - М.: "Издательство ПРИОР", 2001. – 170 с.

28. Трудовой кодекс РФ – М.: ПРИОР, 2006 – 301 с.

29. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ (с изм. и доп.) // Основные документы бухгалтерского учета. - М.: "Издательство ПРИОР", 2000.-96 с.

30. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н // Основные документы бухгалтерского учета. - М: "Издательство ПРИОР", 2000. - 96с.

31. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №32н // Основные документы бухгалтерского учета. - М: "Издательство ПРИОР", 2000.-96с.

32. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №33н // Основные документы бухгалтерского учета. - М: "Издательство ПРИОР", 2000.-96с.