Цели и задачи аудита КПН и оценка состояния внутреннего контроля организации

 

Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности состояния финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности.

Задача аудитора заключается в том, чтобы своевременно предупредить предприятие о необходимости наведения порядка в учете. Аудитор должен и подсказать, как организовать учет и, в случае необходимости, выполнить соответствующие аналитические расчеты, подтверждающие достоверность такого учета. Любой аудитор должен заботиться о долголетнем сотрудничестве с предприятием-клиентом и потому должен стремиться к тому, чтобы год от года на курируемом предприятии улучшалась постановка и повышалась эффективность учета при подготовке и принятии управленческих решений.

Аудит играет важную роль в системе управления хозяйствующими субъектами. Занимая промежуточное звено между получением информации и принятием управленческих решений, он является орудием устранения недостатков в работе предприятия и выявления резервов ее улучшения, научного обоснования управленческих решений и, наконец, орудием осуществления всех функций управления.

Аудиторские стандарты играют немаловажную роль так как это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности, соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов, аудитор допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого. Значение аудиторских стандартов состоит в том, что при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Аудит расчетов с бюджетом, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является выражение мнения о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существующим аспектам в соответствии с установленными требованиями.

В начале аудиторской проверки необходимо ознакомиться с финансовой информацией о клиенте – годовыми и промежуточными отчетами, различного рода документацией и т.п. Подробную информацию о компании и ее руководстве можно получить от обслуживающего ее банка, юридических и физических лиц.

Наиболее ценный источник информации – это аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальный клиент. Немаловажное значение имеет информация о вероятных рисках при обслуживании клиента и степени независимости аудиторской фирмы по отношению к возможному субъекту.

Этот этап планирования необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

Определенную пользу может принести отраслевая информация. Особенно важно учитывать наличие значительных изменений в целом по отрасли, соотношения расширения или сужения деловой активности клиента в соответствии с динамикой в отрасли, подверженность отрасли циклическим колебаниям, надежность источников сырья. Своевременному выявлению возможных проблем, связанных с проверкой, способствует информация о конкурентной среде, в которой функционирует компания-клиент. Необходимо серьезное изучение практики учета, принятой в данной отрасли, и рассмотрение вопроса об использовании клиентом нетипичной для отрасли системы учета.

Детальное ознакомление с бизнесом клиента и положением в отрасли помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки – оценку степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководства компании-клиента, так и о внутренних.

Определение воздействия указанных факторов в прошлом и прогноз на будущие периоды является инструментом выявления требующих особого внимания статей бухгалтерской отчетности для оценки целесообразности и правомочности учетных операций. Если аудиторская фирма работает с клиентом в течение ряда лет, следует обратить внимание на изменения упомянутых факторов и провести сопоставление с предшествующими периодами. Подобные изменения могут, как снизить аудиторский риск, так и повысить вероятность возникновения существенных ошибок.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности обязательно должен применяться на этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских услуг, а также на этапе завершения аудиторской проверки при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Результаты проводимых аудиторских организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Для более точного представления о клиенте аудитору необходимо ознакомиться с внутренней системой контроля на предприятии.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.

Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.

Особого внимания требуют к себе операции, связанные с налоговым обложением. Зарубежная и отечественная практика показывают, что в этой области, более чем в какой-либо другой, встречаются злоупотребления (сокрытие или приуменьшение прибыли, просрочки в погашении задолженности бюджету и др.). Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции. Поэтому предпочтительно, если комплексная оценка налогов и налоговых платежей заказана аудитору как отдельный аудит.

Задачи при проведении аудита расчетов с бюджетом ТОО «Ритам-Павлодар» требуют выяснения следующего:

- полноты и правильности определения налогооблагаемой базы;

- правильности применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических расчетов при исчислении платежей;

- законности и обоснованности произведенных вычетов, и применение льгот при уплате налогов;

- полноты и своевременности уплаты налогов и платежей в бюджет;

- правильности составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

- правильности составления и своевременности представления в налоговый комитет форм налоговой отчетности по видам платежей;

- правильности ведения аналитического и синтетического учетов по расчетам с бюджетом.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

- обеспечение системы налогового учета клиента, ее соответствия законодательству Республики Казахстан;

- корректировку (разработка) положений учетной политики для целей налогообложения;

- контроль эффективности работы поставленной системы налогового учета;

- рекомендации по исправлению допущенных неточностей и нарушений;

- оценка налоговых рисков (возможных последствий не исправления выявленных нарушений).

В разделе «Текущие обязательства» баланса выделена самостоятельная статья «Задолженность по налогам». Чтобы установить ее достоверность, необходимо данные этой статьи сопоставить с данными Главной книги по счетам 631 «Текущий подоходный налог к выплате», 633 «Налог на добавленную стоимость» и 634 «Прочие», которые предназначены для обобщения информации о текущей кредиторской задолженности субъекта бюджету по выплачиваемым налогам.

На счете 631 «Текущий подоходный налог к выплате» содержится информация о начисленных и перечисленных суммах подоходного налога с юридических лиц; на счете 633 «Налог на добавленную стоимость» — о начисленных, зачтенных и подлежащих уплате в бюджет суммах НДС; на счете 634 «Прочие» — о начисленных и перечисленных суммах подоходного налога с физических лиц, налога на дивиденды и доход участников товарищества в соответствии с их долей, подлежащие удержанию у источника выплат.

При всех проверках аудитор должен знать каждый из элементов внутреннего контроля, чтобы запланировать аудит.

Элементы системы внутреннего контроля рассматриваются в контексте:

- размеров хозяйствующего субъекта;

- сущности бизнеса субъекта;

- сложности структуры деятельности;

- метода, используемого субъектом для передачи, обработки, хранения и оценки информации;

- законодательной и нормативной базы, регулирующей финансово-
хозяйственную деятельность субъекта.

Документирование системы внутреннего контроля. В МСА 400 «Оценки риска и внутренний контроль» говорится: «В процессе приобретения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудита, аудитор получает знания о структуре данных систем и их функционировании». Например, он проводит «сквозной» тест, другими словами, отслеживает несколько операций через всю систему бухгалтерского учета.

Обычно понимание аудитором систем бухучета и внутреннего контроля, что значимо в проведении аудита, приобретается на основе предыдущего опыта работы с субъектом и дополняется:

- опросами соответствующих членов руководства субъекта, среднего руководящего звена и прочих сотрудников разных уровней организационной структуры субъекта и ссылкой на документацию клиента (инструкции по процедурам, описания функциональных обязанностей и блок-схемы);

- проверкой документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- наблюдением за деятельностью и функционированием субъекта, в том числе наблюдением за организацией компьютерных операций, руководящим составом субъекта и характером обработки операций.

Для подробного ознакомления с методами функционирования системы внутреннего контроля аудиторы изучают не только вышеназванные документы, но и организационные схемы, картотеки (файлы) хозяйственных операций. Они обязаны документировать только такой объем информации, который достаточен, чтобы выявить места предполагаемых ошибок в масштабе проверки. Избыточно подробная документация может дезориентировать аудитора, выполняющего проверку. Различные методы определения наличия системы внутреннего контроля и ее отражения могут быть обобщены аудитором в его рабочих документах.

Изучение материалов предыдущего аудита.

Аудиторские документы содержат описание работы системы на последний день аудита, что не относится к его первому дню. Если произошли значительные изменения, необходимо только внести последние данные, поскольку проверка системы является работой, основной объем которой выполняется при проведении первой аудиторской проверки нового клиента. Данную информацию можно получить из рабочих документов, составленных при предыдущей проверке.

Документальное отражение системы, подготовленной клиентом.

У многих клиентов, особенно крупных, имеются учетная политика, должностные инструкции, организационная схема, картотеки (файлы) хозяйственных операций и другие документы, являющиеся ценными источниками информации.

Соблюдение должностных инструкций способствует реализации должного определения обязанностей и ответственности для каждого из работников. поэтому аудитор определяет степень полномочий и обязанностей тех, кто устанавливает политику (линию действия) и тех, кто одобряет и утверждает ее, а также оценивает, как обеспечивается авторитет политики и процедур.

Учетная политика должна обеспечить эффективность системы бухгалтерского учета, отвечающей требованиям внутренней и внешней бухгалтерской отчетности. Такая система обеспечивает администрацию достаточной, точной и своевременной информацией, чтобы управлять предприятием, и дает внешним сторонам (инвесторам, кредиторам, налоговым и другим органам) гарантию того, что будут обеспечены соответствующей информацией.

Организационная схема - это удобный способ показать, как отдельные лица работают в команде и какие существуют связи подотчетности и делегирования обязанностей между ними.

Она достаточно удобна, чтобы показать, кто и перед кем отчитывается, но не показывает неофициальных отношений и подробных процедур отчетности. Поэтому организационная схема не может заменить других методов, она дополняет другие документы.

Опрос персонала клиента.

На различных стадиях проверки СВК у аудитора будет возникать потребность в беседах с сотрудниками клиента, чтобы определить, как они выполняют свои обязанности. Для отражения наличия контроля аудиторы заполняют контрольные листы.

Отслеживание операций (сквозные проверки).

Для того чтобы понять последовательность одной операции, возможно, будет полезным проследить за несколькими характерными операциями. Для данной процедуры целесообразно использовать блок-схему (иногда ее называют технологической диаграммой). Блок-схема - это отображение системы бухгалтерского учета в форме диаграммы, показывающей прохождение хозяйственной операции через эту систему. Ее использование:

- наглядно изображает движение документов внутри системы и показывает их связь с процедурами и проверками, которые проводятся в составе системы;

- отображает движение документов таким образом, что если блок-схема подготовлена правильно, то можно четко увидеть источники и конечные пункты их движения;

- помогает выделить слабые места в системе контроля предприятия;

- способствует тому, что аудиторские тесты выявляют недостатки в
системе бухгалтерского учета.

Оценочные листы разрабатываются для того, чтобы определить, существует ли необходимая система внутреннего контроля у клиента. Проверка проводится при помощи ключевых моментов работы клиента и контрольных вопросов, определяющих сферы, в которых могут возникнуть факты мошенничества и ошибки.

Система внутреннего контроля по учету расчетов с бюджетом базируется на основных методиках и процедурах (процедуры внутреннего контроля), принятых руководством хозяйствующего субъекта для целей правильного и эффективного осуществления учета расчетов с бюджетом, включая строгое соблюдение методов руководства, охрану материальных ценностей, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной информации.

Поняв систему внутреннего контроля, аудитор оценивает, можно ли предотвратить и обнаружить ошибки и отклонения от норм. Такая оценка включает в себя выявление конкретных контрольных моментов, которые понижают вероятность того, что ошибки и отклонения от норм могут возникнуть, но не будут выявлены и своевременно устранены. Эту процедуру называют оценкой риска контроля.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

– выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

– сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- наличие технологии контроля;

- контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

- компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

- разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

- соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

- контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

- фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

- независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Прежде чем приступить к проверке учета расчетов с бюджетом по существу был разработан вопросник «внутреннего контроля» по учету расчетов с бюджетом в ТОО «Ритам-Павлодар» который представлен в таблице 12.

С помощью вопросника определяется состояние внутреннего контроля государственного учреждения, дается предварительная оценка учета расчетов с бюджетом, выявляются более слабые стороны в учете, а также планируется состав основных контрольных процедур.

 

Таблица 3.1 – Вопросник оценки системы внутреннего контроля по учету расчетов с бюджетом в ТОО «Ритам-Павлодар»

№п/п	Печень аудиторских процедур	Ответы
		Да	нет
1	Установлено ли лицо, ответственное за ведение учета и отчетности по налоговым обязательствам?	да
2	Ведется проверка наличия учетной политики в целях налогообложения и информации в ней о порядке расчета налогооблагаемой базы и расчетов по налогам?	да
3	Определяются формы и способы ведения налогового учета?	да
4	Изучаются результаты проведенной инвентаризации?	да
5	Правильное определяется объекта налогообложения?	да
6	Правильное определяется состав налоговой базы?	да
7	Соблюдается ли правильность формирования совокупного годового дохода?	да
8	Правильно ли высчитываются все вычеты?	да
9	Правильное определяется применения ставок налога на имущество	да
10	Правильное определяется исчисления налоговых обязательств?	да
11	Правильно производится порядок уплаты налоговых обязательств?	да
12	Во время ли уплачиваются налоги в бюджет?	да
13	Проверяются наличие штрафных санкций?	да
14	Правильно заполнены декларации по налоговым обязательствам?	да

 

На основании данных вопросника можно сделать вывод, что СВК в ТОО «Ритам-Павлодар» эффективна, так как оценка системы внутреннего контроля подтвердила грамотность и точность ведения учета расчетов с бюджетом.