Программа и процедуры проверки по существу

Очень важным этапом работы является стадия планирования проверки учета расчетов с бюджетом. Необходимо подчеркнуть важность планирования аудитором своей работы по проверке таким образом, чтобы она была эффективна, качественна и выполнена к намеченному сроку.

Общий план проверки ТОО «Ритам-Павлодар» включает в себя и составление программы аудита. В программе определен характер, сроки и объемы запланированных процедур аудита, требующиеся для того, чтобы выполнить полный план, оценка внутреннего контроля, составление аудиторского отчета.

Специфика предприятия ТОО «Ритам-Павлодар», объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита расчетов с бюджетом и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

С этой целью руководителем бригады аудиторской проверки составляется программа проверки, в которой указывается:

– цель аудита;

– основные участки работы предприятия;

– объекты учета, подлежащие проверке;

– характер проверки;

– закрепление обязанностей за членами бригады;

– предполагаемая продолжительность проверки.

Проверка расчетов с бюджетом является для аудитора объектом повышенного внимания.

Во–первых, потому что за неправильные расчеты с налогов в бюджет, государственное учреждение расплачивается ощутимым для его финансового положения штрафом.

Во–вторых, потому что аудиторское заключение, подтверждающие правильность расчетов и реальность задолженности может быть принято налоговой инспекцией, а может быть поставлено под сомнение.

Проверяя правильность налоговых выплат в бюджет, аудитору предстоит убедиться в достоверности показателя по объекту налогообложения, точности расчетов налогооблагаемой базы и соблюдению ставок налога с учетом различных видов бюджета, а также по источнику, за счет которого осуществляется выплата налога.

В начале аудиторской проверке аудиторами была составлена программа аудита расчетов с бюджетом представленная в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Аудиторская программа проверка учета расчетов с бюджетом ТОО «Ритам-Павлодар»

При проведении аудиторской поверки в ТОО «Ритам-Павлодар» аудитор прежде всего проверяет правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставок налогов, законность и обоснованность производственных вычетов при уплате налогов.

В ходе исполнения программы аудиторской проверки ТОО «Ритам-Павлодар» аудиторской группой были проверены первичные документы, регистры бухгалтерского учета, главная книга, финансовая отчетность, все формы налоговой отчетности, лицевые счета и акты сверок по налогам и платежам.

При проверке аудитор выявил, что ТОО «Ритам-Павлодар» имеет разработанную и утвержденную учетную политику, базой для формирования которой являются принятые стандарты, в рамках которых допускаются альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и пр.

В ходе проверки аудитором также установлено, что ТОО «Ритам-Павлодар» для определения налогооблагаемого дохода организовал налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков.

ТОО «Ритам-Павлодар» в совокупный годовой доход включает денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов. К доходам от предпринимательской деятельности ТОО «Ритам-Павлодар» относятся:

- доход от реализации продукции (работ, услуг);

- доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации, с учетом корректировки их стоимости на инфляцию;

- доходы от внереализационных операций, в том числе: доход по процентам; дивиденды; безвозмездно полученное имущество и денежные средства; доходы от сдачи в аренду имущества; роялти; субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета; доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие; доходы от списания долгов и др.

Из совокупного годового дохода подлежат исключению: дивиденды, полученные физическими лицами; проценты, полученные физическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан; положительная курсовая разница, полученная юридическими лицами и связанная с предпринимательской деятельностью; прирост стоимости от реализации ценных бумаг и доли участия в юридическом лице-резиденте с учетом корректировки на инфляцию, полученный физическими лицами, облагаемый по окончательной ставке 15 процентов.

При начислении корпоративного подоходного налога ТОО «Ритам-Павлодар» вычитаются все расходы, связанные с его получением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению материальных и социальных благ их работникам, обложенные подоходным налогом, кроме затрат по приобретению основных средств, их установке и других затрат капитального характера, а также отчисления на государственное социальное страхование и в специальные фонды, регулируемые законодательством Республики Казахстан.

Аудиторская проверка корпоративного подоходного налога началась с проверки достоверности исчисления совокупного годового дохода (СГД), отраженного в декларации. В совокупный годовой доход включены все виды доходов. Следует учесть, что объекты налогообложения определяются по методу начислений, согласно которому доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества независимо от времени их оплаты.

Была проверена Главная книга за 2006 год, из которой были выбраны суммы, отраженные по кредиту счетов седьмого раздела рабочего плана счетов. Проверка дохода, полученного от реализации товаров, не ограничилась только сверкой данных Главной книги с декларацией по КПН. Придерживаясь принципа «от общего к частному», далее были проверены другие регистры бухгалтерского учета, раскрывающие операции по реализации товаров (журнал-ордер № 11, ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками).

Целью этого этапа является подтверждение данных, отраженных в Главной книге, выявить те операции по реализации, которые, возможно, не нашли в ней отражения либо отражены другими проводками, без отнесения их к кредиту счетов 701, 722, 727.

Для этого были просмотрены все корреспонденции по дебету счета 301 с кредитом всех иных счетов. Далее были проверены первичные документы (накладные, счета-фактуры). Аналогично были проверены все возможные суммы каждого вида дохода и правильность расчета суммы совокупного годового дохода. В результате проверки исчисления СГД аудиторы выявили, что вознаграждения по депозиту в сумме 1524 тенге, согласно справок представленных банком, относится к периоду с 24.09.05 по 31.12.05 и данную сумм вознаграждения следует отражать в декларации по КПН за 2004 год, хотя в бухгалтерском учете ее провели в январе 2006 года. Других нарушений при проверке совокупного годового дохода не обнаружено.

После этого аудиторы перешли к проверке вычетов, т.е. проверки суммы расходов по реализованным товарам.

Используя Главную книгу, оборотно-сальдовые ведомости по счетам подразделов 20 «Материалы», 21 «Незавершенное производство», 22 «Товары» определены сальдо (остатки) товарно-материальных запасов на начало отчетного периода согласно данным бухгалтерского учета.

Поскольку учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, то сумма значений сальдо по дебету бухгалтерских счетов подразделов 20,21 и 22 на начало периода должна соответствовать значению, отраженному в налоговой отчетности, аналогично проверены суммы остатков на конец налогового периода.

Далее были проверены суммы по приобретению материалов, товаров, работ, услуг. Данная сумма складывается из операций, отраженных по кредиту счетов 301 «Счета к получению», 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 20,22,80,81,82,90,91,92,93 – при приобретении налогоплательщиком ТМЗ, работ, услуг в счет погашения дебиторской задолженности его покупателей и заказчиков.

По кредиту счета 333 «Задолженность работников и других лиц» при приобретении ТМЗ, работ и услуг подотчетными лицами; по кредиту счетов 671, 687 и др.

То есть, используя Главную книгу, оборотные балансы, журнал проводок, журнал «Поступление, реализация ТМЗ», журнал-ордер 6, ведомость по учету движения материалов к журналу-ордеру 6, журнал-ордер 10, журнал-ордер 9 была определена общая сумма расходов по приобретению в отчетном периоде товарно-материальных запасов, работ, услуг.

После были проверены расходы по оплате труда работников. Для проверки суммы этих расходов установлены суммы, отраженные по кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в целом за отчетный период. Для определения суммы начисленной заработной платы использованы Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по кредиту счета 681, журнал-ордер № 10, а также ведомости по начислению заработной платы, трудовые договора, приказы.

Проверены командировочные расходы, представительских расходов и расходов, будущих периодов в 2006 году не было. Произведены вычисления суммы, отражающей сумму всех расходов, понесенных предприятием в отчетном периоде.

В тоже время необходимо проверить, чтобы в сумму расходов вошли только расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Таким образом, собрав сначала расходы за отчетный период, исключив затем из них расходы по ремонту основных средств и расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, в итоге получены расходы по реализованным товарам.

Следующими расходами, необходимыми для определения совокупного годового дохода, являются расходы на социальные выплаты, к ним относят начисленные по оплате временной нетрудоспособности, начисленные по оплате отпуска по беременности и родам и т.д.

В бухгалтерском учете суммы пособий относятся на расходы предприятия непосредственно в момент их начисления. При этом записи производятся по дебету счетов 811 «Расходы по реализации готовой продукции», 821 «Общие и административные расходы», 903 «Отчисления от оплаты труда» и т.д. и по кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Используя данные счета, определена сумма равная 7619370 тенге.

Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных. Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

При проверке правильности определения доходов от реализации продукции (работ, услуг), аудитор производит выборку по первичным документам: кассовые документы (приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, банковским (выписки и приложения по текущим и валютным счетам). Проверяет достоверность отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по отгруженным товарам. выполненным работам и оказанным услугам на основании накладных. счетов-фактур, актов приема-передачи

Аудитор в ходе проверки сверил данные по Главной книге карточке расхождений и нарушений не выявил.

При начислении корпоративного подоходного налога ТОО «Ритам-Павлодар» дебетуют счет 851 "Расходы по подоходному налогу" и кредитуют счет 631 "Текущий подоходный налог к выплате". Оплата подоходного налога в бюджет отражается по дебету счета 631 "Текущий подоходный налог к выплате" и кредитуют счет 441 "Наличность на расчетном счете" в сроки, установленные законодательством Республики Казахстан в суммах, определенных предварительным расчетом.

По дебету счета 851 "Расходы по подоходному налогу" и кредиту счета 632 "Отсроченный подоходный налог" отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 571 "Итоговый доход (убыток)" с кредита счета 851 "Расходы по подоходному налогу".

Аналитический учет по счету 851 ведется в ведомости (машинограмме), которая обеспечивает получение информации о суммах подоходного налога, временных разниц и сумм налога, возникших в связи с увеличением налоговых ставок.

В бухгалтерском учете налогооблагаемый доход или убыток определяется как результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций.

После всех необходимых процедур аудиторы приступают к составлению аудиторского отчета.