Начисления заработной платы и его отражение в учете

Бухгалтерия ООО «Фламинго» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. Лицевые счета на каждого работника открываются ежегодно или один раз в два года.

Основными документами по начислению заработной платы являются:

- приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения об оплате труда и о премировании работников, разработанные ООО «Фламинго»;

- табель учета рабочего времени, наряды, маршрутные листы, карточки и справки выработки, акты приема выполненных работ, штатное расписание;

- копия свидетельства о рождении ребенка, справки с места учебы детей сотрудников для получения льготы по налогу на доходы физических лиц;

- листки нетрудоспособности, листки на доплату (в случае несоответствия фактических условий работы запланированным);

- табели (справки) и приказы о работе в сверхурочное время и праздничные дни;

- приказы на предоставление работникам отпусков (очередных, учебных).

Для персонала, не состоящего в штате организации, основанием для начисления и выплаты заработной платы являются трудовые соглашения. В бухгалтерии ООО «Фламинго» на основании первичных документов производится начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером.

В зависимости от проработанного времени оплата труда ООО «Фламинго» подразделяется на основную и дополнительную. Основной является та ее часть, которая начисляется за фактически проработанное время или за выполненные работы. К ней относится заработная плата за проработанное время по тарифным ставкам, должностным окладам, доплаты за работу в сверхурочное время, в праздничные дни, премии по постоянно действующим системам премирования и т.д. К дополнительной заработной плате относятся все установленные законодательством выплаты за не проработанное в организации время: заработная плата за время отпуска и выходное пособие при увольнении.

Порядок расчета заработной платы ООО «Фламинго» зависит от формы оплаты труда. В основу ее расчета положены ставки и оклады работников. В ООО «Фламинго» установлена повременная и повременно-премиальная оплата труда. Повременная заработная плата рассчитывается исходя из тарифной ставки за час работы или месячного оклада и определяется (если работник отработал не все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце. Если для работника ООО «Фламинго» установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку.

В соответствии с условиями трудового договора оплата труда оператора ООО «Фламинго» Шайдуллиной В.Н. производится исходя из часовой тарифной ставки за фактически отработанные в течение месяца часы. Согласно штатному расписанию месячная тарифная ставка работника данной специальности и квалификации – 7000 рублей. В феврале месяце по графику Шайдуллина В.Н. должна была проработать 22 дня, но из-за болезни проработала всего 20 дней. Размер часовой тарифной ставки Шайдуллиной В.Н. определяется следующим образом:

Расчет заработной платы: 7000 рублей: 22 дня Ч 20 дней = 6363,64 руб.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 6363,64 рублей.

Годовой фонд рабочего времени на 2006 г. при 40-часовой рабочей неделе – 1980 час.

Среднемесячное количество рабочих часов составляет: 1980 ч.: 12 мес. = 165 ч.

Часовая тарифная ставка Шайдуллиной В. Н.: 6363,64 рублей: 165 ч. = 38,57 рублей

В соответствии с условиями трудового договора оплата труда грузчика ООО «Фламинго» Батырова Р.Н. производится исходя из дневной тарифной ставки за фактически отработанные в течение месяца часы. Согласно штатному расписанию месячная тарифная ставка работника данной специальности и квалификации – 5000 рублей. В феврале месяце Батыров Р.Н. должен был проработать 24 дня, из них проработал 23 дня. Размер дневной тарифной ставки Батырова Р.Н. определяется следующим образом:

Расчет заработной платы: 5000 рублей: 24 дня Ч 23 дня = 4791,67 рублей

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 4791,67 рублей.

Количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели в 2006 г. – 248.

Среднемесячное количество рабочих дней составляет: 298 дней: 12 мес. = 24,83 дня.

Дневная тарифная ставка Батырова Р. Н.: 4791,67 рублей: 24,83 дней = 192,98 рублей.

При повременно-премиальной оплате труда работникам ООО «Фламинго» дополнительно начисляются премии, которые, как правило, устанавливаются в процентах к заработной плате, начисленной за фактически отработанное время. В ООО «Фламинго» премии выплачивают продавцам, кассирам за каждый процент роста товарооборота по сравнению с предыдущим периодом. Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам в зависимости от количества отработанных в отчетном месяце дней. Их премирование производится за производственные показатели работы организации согласно установленной системе премирования (например, за рост товарооборота в целом по организации, увеличение прибыли, повышение качества обслуживания и т.д.). Премирование может осуществляться и по итогам годовой работы организации. Система премирования разрабатывается отделом труда и заработной платы и утверждается руководителем ООО «Фламинго». Положение о премировании является самостоятельным локальным нормативным документом.

Условиями трудового договора ООО «Фламинго» предусмотрена выплата ежемесячной премии продавцам в размере 25% от оклада при увеличении прибыли и росте товарооборота в целом по организации. Продавцу Хановой Р.М. установлен оклад – 4800 рублей. Ханова Р.М. проработала в марте месяце 2007г. все дни по графику. Расчет заработной платы продавцу Хановой Р.М. за март 2007г.:

- заработная плата – 4800 рублей: 16 дней Ч 16 дней = 4800 рублей;

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 4800 рублей.

- премия – 1200 рублей. (4800 руб. Ч 25%);

Дт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Премия» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1200 рублей.

Полностью заработная плата продавца Хановой Р.М. составляет 6000 рублей.

Ежемесячные премии, начисляемые одновременно с заработной платой за текущий месяц (в январе – за январь; в феврале – за февраль), в расчет среднего заработка включаются в полном размере, даже если расчетный период отработан не полностью.

Случаи, когда работник ООО «Фламинго» может быть привлечен к сверхурочной работе и порядок оформления таких работ установлены ст.99 Трудовым кодексом РФ. Сверхурочная работа – работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Сверхурочные работы, как правило, в ООО «Фламинго» не допускаются. Администрация может применять сверхурочные работы только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством. К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе восемнадцати лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в дни занятий; другие категории работников в соответствии с законодательством. В соответствии со ст.152 Трудового кодекса РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

Продавцу Воробьевой О.И. ООО «Фламинго» установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем. Месячный оклад Воробьевой О.И. – 4500 рублей. Февраль 2007 г. отработан Воробьевой О.И. полностью (19 рабочих дней; 151 рабочий час). Из-за нехватки продавцов в феврале 2007 г. Воробьева О.И. была привлечена к работе за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Сверхурочно отработаны: 9 февраля – 3 часа; 12 февраля – 2 часа; 13 февраля – 4 часа.

В соответствии с Положением об оплате труда, принятым в ООО «Фламинго», сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы в размере полуторной часовой ставки, за последующие часы – в размере двойной часовой ставки. Часовые ставки рассчитываются исходя из месячного оклада работника и нормы рабочего времени данного месяца.

Размер заработной платы работника за месяц:

а) оплата за полностью отработанный месяц (оклад) – 4500 рублей;

б) оплата отработанного сверхурочно времени:

- определяется размер часовой ставки: 4500 рублей: 151 ч. = 29,8 рублей;

- определяется размер доплат:

9 февраля – 29,8 рублей Ч 1,5 Ч 2 ч. + 29,8 рублей Ч 2 Ч 1 ч. = 147,2 рублей;

12 февраля – 29,8 рублей Ч 1,5 Ч 2 ч. = 89,4 рублей;

13 февраля – 29,8 рублей Ч 1,5 Ч 2 ч. + 29,8 рублей Ч 2 Ч 2 ч. = 208,6 рублей.

Всего за месяц – 147,2 рублей + 89,4 рублей + 208,6 рублей = 445,2 рублей

в) заработная плата Воробьевой О.И. за февраль: 4500 рублей + 445,2 рублей = 4945,2 рублей.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4945,2 рублей.

Всем лицам, работающим по трудовому договору в ООО «Фламинго» независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. При установлении продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни входят в число дней отпуска. При этом отпуск удлиняется на количество пришедшихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

Уборщице ООО «Фламинго» Захаровой З.В. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 29 мая 2006г. Оклад Захарова З.В. составляет 4200 рублей. Расчетный период – 12 месяцев. В число календарных дней отпуска включаются субботы и воскресенья: 3, 4, 10, 11, 17, 18, 24 и 25 июня. При этом из расчета исключается 12 июня – нерабочий праздничный день. Последним днем отпуска в данном случае будет 26 июня 2006г. Захарова З.В. должна приступить к работе 27 июня. Таким образом, Захарова З.В. отдыхала 29 дней, но оплата произведена только за 28 дней.

В расчетном периоде Захаровой З.В. начислено:

* Работник привлекался к работе в выходные дни (ст.113 ТК РФ).

Среднедневной заработок Захаровой З.И. составит:

53127,99: 12: 29,6 = 149,57 рублей

Величина отпускных составит:

с 29 мая по 31 мая 2006 года: 149,57 рублей Ч 3 дней = 448,72 рублей.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 448,72 рублей.

с 1 июня по 26 июня 2006 года: 149,57 рублей Ч 25 дней = 3739,25 рублей.

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 3972,92 рублей.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» - 3972,92 рублей.

В соответствии с графиком ООО «Фламинго» работник, которому установлен суммированный учет рабочего времени, каждую неделю отрабатывает больше 40 часов, то у него возникают сверхурочные часы, но в отпуск они войти не могут. Поэтому расчет продолжительность отпуска в часах ведется исходя из 40-часовой рабочей недели, если данному работнику не установлено рабочее время меньшей продолжительности. При этом не имеет значения, сколько рабочих часов по графику фактически пропущено работником за период отпуска.

Заведующему отделом ООО «Фламинго» установлен график: 2 рабочих дня по 12 часов, 2 выходных дня. Оклад Грещенковой Е.Г. составляет 5500 рублей. Расчетный период – 12 месяцев – отработан полностью. В соответствии с графиком ООО «Фламинго» Грещенкова Е.Г. должна была отработать: 3, 4, 7, 8, 11, 12, 15, 16, 19, 20, 23, 24, 27, 28, 31 июля (всего 15 смен по 12 часов – 180 часов). Учет рабочего времени – суммированный. Продолжительность рабочей недели – 40 часов. Грещенковой Е.Г. предоставлен отпуск на 28 календарных дней с 3 по 30 июля. Несмотря на то, что по графику на период отпуска приходится 14 смен (168 часов), продолжительность отпуска составит 160 часов (40 ч. Ч (28 дней: 7 дней)), которые подлежат к оплате.

В расчетном периоде Грещенковой Е.Г. начислено:

Средний заработок Грещенковой Е.Г. составит:

66000 рублей: 12: 29,6 = 185,81 рублей.

Величина отпускных составит: 185,81 рублей Ч 28 дней = 5202,68 рублей.

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 5202,68 рублей.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» - 5202,68 рублей.

Таким образом, бухгалтерия ООО «Фламинго» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. В ООО «Фламинго» установлена повременная оплата труда. Повременная заработная плата рассчитывается исходя из тарифной ставки за час работы или месячного оклада и определяется (если работник отработал не все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце. Если для работника ООО «Фламинго» установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку.