Удержания из заработной платы работников организации

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы в ООО «Фламинго» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ООО «Фламинго» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении налоговой базы работника ООО «Фламинго» учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ. В ООО «Фламинго» существуют только стандартные налоговые вычеты, это:

а) личные:

- вычет в размере 400 рублей, предоставляемый налогоплательщика, не имеющим права на льготные вычеты, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором полученный налогоплательщиками от налогового агента, предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 20000 рублей начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется (подп.3 п.1 ст.218 НК РФ);

б) по расходам на содержание детей в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся опекунами или попечителями, приемными родителями. Вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговые вычеты к расходам на содержание детей не применяются.

Продавец Исмагилова Р.Р. ООО «Фламинго» подала в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. Исмагилова Р.Р. имеет на содержании одного ребенка в возрасте 10 лет. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 рублей. Доход Исмагиловой Р.Р. превысит 40000 рублей в мае (4500 рублей Ч 9 мес. = 40500 рублей). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение 6 месяцев. Оклад Исмагиловой Р.Р. составляет 4500 рублей. Исмагилова отработала 16 смен по графику все дни.

Расчет заработной платы за январь: 4500 рублей: 16 дней Ч 16 дней = 4500 рублей.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4500 рублей.

В январе налог на доходы составит:

(4500 рублей – 400 рублей – 600 рублей) Ч 13%: 100% = 455 рублей.

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 455 рублей.

В феврале налог на доходы составит:

(4500 рублей Ч 2 мес. – 400 рублей Ч 2 мес. – 600 рублей Ч 2 мес) Ч 13%: 100% = 910 рублей – 455 рублей (удержанный налог в январе) = 455 рублей, и так до месяца, в котором доход превысит 20000 рублей.

В мае – (4500 рублей Ч 5 мес. – 400 рублей Ч 5 мес. – 600 рублей Ч 5 мес) Ч 13%: 100% = 2275 рублей – 1820 рублей (налог на доходы, удержанный за предыдущие пять месяцев) = 455 рублей.

Отражение в учете: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 455 рублей.

В июне личный вычет в размере 400 рублей не будет применяться, так как доход превысил 20000 рублей.

В июне налог на доходы составит:

(4500 рублей Ч 6 мес. – 600 рублей Ч 6 мес) Ч 13%: 100% = 3042 рублей – 507 рублей (удержанный налог на доходы в июне) = 507 рублей.

Отражение в учете: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 507 рублей.

В сентябре:

(4500 рублей Ч 9 мес. – 600 рублей Ч 9 мес) Ч 13%: 100% = 4563 рублей – 507 рублей (удержанный налог на доходы в сентябре) = 507 рублей.

Отражение в учете: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 507 рублей.

В октябре месяце вычет по расходам на содержание детей в размере 600 рублей не будет применяться, так как доход превысил 40000 рублей.

Следующим обязательным удержанием в ООО «Фламинго» является удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников ООО «Фламинго» алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

Алименты в ООО «Фламинго» могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. По соглашению сторон алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения – ежемесячно. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций.

На основании исполнительного листа из заработной платы грузчика Симиренко В.Е. ООО «Фламинго» удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от дохода. Оклад Симиренко В.Е. – 11000 рублей в месяц. При налогообложении доходов Симиренко В.Е. предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный (400 рублей) и в сумме расходов на содержание ребенка.

Расчет суммы алиментов за январь:

1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц с дохода Симиренко В.Е., составившего 11000 рублей. Поскольку доход Симиренко В.Е. не превысил 20000 рублей, размер налоговой базы определяется путем уменьшения дохода на сумму стандартных вычетов: 11000 рублей – 400 рублей – 600 рублей = 10000 рублей.

Сумма налога, рассчитанная по ставке 13%: 10000 рублей Ч 13% = 1300 рублей.

2. Сумма алиментов за январь составляет 25% от дохода, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц: (11000 рублей – 1300 рублей) Ч 25% = 2425 рублей.

3. На руки Симиренко В.Е. будет выдано: 11000 рублей – 1300 рублей – 2425 рублей = 7275 рублей.

За февраль:

1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц с дохода, полученного Симиренко В.Е. в феврале, в размере 11000 рублей. Доход за два месяца составил 22000 рублей (11000 рублей + 11000 рублей). Поскольку доход Симиренко В.Е. превысил 20000 руб., начиная с февраля личные стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются. Налоговая база за период январь-февраль определяется с учетом вычетов, предоставленных в январе и феврале (вычет расходов на содержание ребенка): 22000 рублей – 400 рублей – (600 рублей Ч 2 мес) = 20400 рублей.

Сумма налога, рассчитанная за 2 месяца по ставке 13%: 20400 рублей Ч 13% = 2652 рублей. С зачетом налога, удержанного в январе, в феврале удерживается налог – 1352 рублей (2652 рублей – 1300 рублей).

2. Сумма алиментов за февраль составляет 25% от дохода уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц: (11000 рублей – 1352 рублей) Ч 25% = 2412 рублей.

3. На руки Симиренко В.Е. будет выдано: 11000 рублей – 1352 рублей – 2412 рублей = 7236 рублей.

В бухгалтерском учете в ООО «Фламинго» операции по удержанию алиментов и перечислению их взыскателю отражаются следующим образом. Если взыскатель получает алименты лично из кассы ООО «Фламинго», то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

1) Удержана сумма алиментов по исполнительному листу:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» – 2431,5 рублей.

2) Выдана из кассы сумма алиментов взыскателю:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» Кт 50 «Касса» – 2431,5 рублей.

Удержаниями из заработной платы работников ООО «Фламинго» по инициативе работодателя являются:

- удержание сумм оплаты использованных, но неотработанных дней отпуска;

- удержание за причиненный работодателю материальный ущерб.

При увольнении работника ООО «Фламинго» до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы, начисленной в окончательный расчет с работником, оплаты неотработанных дней отпуска.

В период с 10 апреля по 15 мая 2006г. директору торгового зала Смирнова А.Г. ООО «Фламинго» были предоставлены: основной отпуск (28 календарных дней) и дополнительный отпуск, не предусмотренный действующим законодательством (7 календарных дней). Сумма отпускных, исчисленная исходя из среднего дневного заработка – 300 рублей, составила 10500 рублей (8400 рублей – за основной отпуск; 2100 рублей – за дополнительный отпуск).

Отпуска были предоставлены за период с 1 февраля 2006г. по 31 января 2007г. Смирнова А.Г. уволилась 24 июля 2006г. Таким образом, на момент увольнения Смирнова А.Г. не отработала 6 месяцев 7 дней (с 25 июля 2006г. по 31 января 2007г), за которые она уже использовала оплачиваемый отпуск. Количество использованных, но неотработанных дней отпуска:

- основного – 14 дней (28 дней: 12 мес. Ч 6 мес);

- дополнительного – 3,5 дня (7 дней: 12 мес. Ч 6 мес).

Удержанию подлежит сумма:

- 4200 рублей (300 рублей Ч 14 дней) – за 14 дней основного отпуска;

- 1050 рублей (300 рублей Ч 7 дней) – за 7 дней дополнительного отпуска.

За период с 1 по 24 июля Смирновой А.Г. ООО «Фламинго» начислена заработная плата – 20000 рублей. В бухгалтерском учете делаются записи:

- в апреле (месяце, в котором работнику производится оплата отпуска):

1) начислена сумма оплаты основного отпуска (300 рублей Ч 28 дней)

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 8400 рублей.

2) начислена сумма оплаты дополнительного отпуска (300 рублей Ч 7 дней)

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 2100 рублей.

3) начислены единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму оплаты основного отпуска (8400 рублей Ч 26%)

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию» – 2184 рублей.

4) удержан налог на доходы физических лиц ((8400 рублей + 2100 рублей) Ч 13%)

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 1365 рублей.

5) выплачены из кассы организации суммы оплаты основного и дополнительного отпуска (8400 рублей + 2100 рублей – 1365 рублей)

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» – 9135 рублей.

- в июле (месяце, в котором производится начисление оплаты труда в окончательный расчет):

1) начислена заработная плата за фактически отработанное время

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»– 20000 рублей.

2) отражена сумма оплаты использованных, но неотработанных дней основного отпуска

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 4200 рублей (сторно)

3) отражена сумма оплаты использованных, но неотработанных дней дополнительного отпуска

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1050 рублей (сторно)

4) начислены единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ((20000 рублей – 4200 рублей) Ч 26%)

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию» – 4108 руб.

5) удержан налог на доходы физических лиц ((20000 рублей – 4200 рублей – 1050 рублей) Ч 13%

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 1918 рублей.

6) Выплачено Смирновой А.Г. из кассы организации ООО «Фламинго» в окончательный расчет (20000 рублей – 1918 рублей – 4200 рублей – 1050 рублей)

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» – 12832 рублей.

Обязанность физического лица возместить ущерб, нанесенный работодателю в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей, называется материальной ответственностью. К материальной ответственности могут быть привлечены все работники, но устанавливается предельный размер возмещения ущерба. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

Таким образом, бухгалтерия ООО «Фламинго» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. В ООО «Фламинго» установлена повременная и повременно-премиальная оплата труда. Повременная заработная плата рассчитывается исходя из тарифной ставки за час работы или месячного оклада и определяется (если работник отработал не все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце. Если для работника ООО «Фламинго» установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером. В ООО «Фламинго» установлена повременная и повременно-премиальная оплата труда. Удержания из заработной платы в ООО «Фламинго» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ООО «Фламинго» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.