Анализ формирования и использования фонда заработной платы за 2007-2009гг

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в табл.3

 

Таблица 3

Анализ использования средств, направляемых на потребление

Вид оплаты	сумма, тыс.руб			отклонение
	2007г	2008г	2009г	за 2008г	%	за 2009г	%
Фонд оплаты труда:	52358,40	50211,60	58851,60	-2146,80	95,88	8640,00	117,21
по сдельным расценкам	27749,95	26612,15	31191,35	-1137,80	95,89	4579,20	117,20
тарифным ставкам и окладам	11518,85	11046,55	12947,35	-472,30	95,7	1900,80	117,21
премии за производственные результаты	5235,84	5021,16	5885,16	-214,68	95,9	864,00	117,21
доплаты за профессиональное мастерство	2617,92	2510,58	2942,58	-107,34	95,89	432,00	117,20
доплаты за работу в ночное время,сверхурочные часы, праздничные дни	2094,34	2008,46	2354,06	-85,87	96	345,60	117,3
оплата ежегодных и дополнительных отпусков	3141,50	3012,70	3531,10	-128,81	95,9	518,40	117,1
Выплаты за счет чистой прибыли:	-	-	-	-	-	-	-
вознаграждения за результаты работы по итогам года	-	-	-	-	-	-	-
материальная помощь	-	-	-	-	-	-	-
оплата дивидендов по ценным бумагам	-	-	-	-	-	-	-
Выплаты социального характера	1570,80	1506,00	1765,20	-64,80	95,88	259,20	117,21
пособия по временной нетрудоспособности	1570,80	1506,00	1765,20	-64,80	95,88	259,20	117,21
Итого средств, направленных на потребление	53929,20	51717,60	60616,80	-2211,60	95,9	8899,20	117,20
Доля в общей сумме, %:	100,00	100,00	100,00	0,00	100	0,00	100
фонда оплаты труда	97,08	97,09	97,2	0,01	100,001	0,11	100,11
выплат из чистой прибыли	-	-	-	-	-	-	-
выплат за счет фонда социальной защиты	2,8	2,90	2,91	0,10	99,97	0,01	100,003

 

За 2008 год фонд оплаты труда снизился на 2,147 миллиона рублей. В том числе выплаты по сдельным расценкам снизились на 1,14 миллиона рублей, выплаты по тарифным ставкам и окладам уменьшились на 472,3 тысячи рублей, сумма премий за производственные результаты уменьшилась на 214,68 тысяч рублей, доплаты за профессиональное мастерство снизились на 107,34 тысяч рублей, доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни и оплата ежегодных и дополнительных отпусков также снизились на 85,87 тысяч рублей и 128,81 тысяч рублей соответственно. Выплаты социального характера за 2008 год также уменьшились на 64,8 тысяч рублей. При этом доля фонда оплаты труда в общей сумме средств, направленных на потребление увеличилась на 0,01%, а социальных выплат- на 0,1%

За 2009 год фонд оплаты труда увеличился на 8,64 миллиона рублей. В том числе выплаты по сдельным расценкам увеличились на 4,58 миллиона рублей, выплаты по тарифным ставкам и окладам возросли на 1,9 миллиона рублей, сумма премий за производственные результаты увеличилась 864 на тысячи рублей, доплаты за профессиональное мастерство возросли на 432 тысячи рублей, доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни и оплата ежегодных и дополнительных отпусков также увеличились на 345,6 тысяч рублей и 518,4 тысяч рублей соответственно. Выплаты социального характера за 2009 год также возросли на 259,2 тысяч рублей. При этом доля фонда оплаты труда в общей сумме средств, направленных на потребление увеличилась на 0,11%, а социальных выплат- на 0,01%

Из этого можно сделать вывод о значительном увеличении фонда оплаты труда и фонда социальной защиты за анализируемый период.

Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение ( ФЗПабс) еделяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ ФЗПабс= ФЗПф- ФЗПпл=                          (2.1)

=58851,6-52358,4=6493,2 тыс.руб

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции составляет 112,4%. Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Данные для расчета представлены в табл.4

Таблица 4

Исходные данные для анализа фонда заработной платы

Вид оплаты	Сумма , тыс.руб
	2007г	2008г	2009г	отклонение
Переменная часть оплаты труда рабочих	32985,79	31633,31	37076,51	4090,72
по сдельным расценкам	27749,95	26612,15	31191,35	3441,40
премии за производственные результаты	5235,84	5021,16	5885,16	649,32
Постоянная часть оплаты труда рабочих	10241,26	9821,38	11511,37	1270,11
повременная оплата труда по тарифным ставкам	5529,00	5302,34	6214,73	685,73
доплаты:	4712,26	4519,04	5296,64	584,38
за сверхурочное время работы	2094,34	2008,46	2354,06	259,72
за стаж работы	-	-	-
Всего оплата труда рабочих без отпускных	43227,05	41454,69	48587,88	5360,83
Оплата отпусков рабочих	3141,50	3012,70	3531,10	389,59
относящаяся к переменной части	1664,99712	1596,72888	1871,48088	206,48
относящаяся к постоянной части	1476,51	1415,97	1659,62	183,11
Оплата труда служащих	5989,85	5744,21	6732,62	742,77
Общий фонд заработной платы	52358,40	50211,60	58851,60	6493,19
переменная часть	32985,79	31633,31	37076,51	4090,72
постоянная часть	19372,61	18578,29	21775,09	2402,47
Удельный вес в общем фонде зарплаты, %:	100	100	100	0,00
переменной части	63,00	63,00	63,00	0,00
постоянной части	37,00	37,00	37,00	0,00

 

Мы видим, что переменная часть оплаты труда рабочих увеличилась за период 2008-2009 года на 4,09 миллиона рублей, из которых выплаты по сдельным расценкам возросли на 3,44 миллиона рублей, премии за производственные результаты выросли на 649,32 тысяч рублей. За аналогичный период постоянная часть оплаты труда рабочих достигла 11,51 миллиона за счет увеличения повременной оплаты труда по тарифным ставкам на 685,73 тысяч рублей, а также роста доплат за сверхурочное время работы и стаж работы на 584,38 тысяч рублей. Возросла оплата отпусков рабочих на 389,59 тысяч рублей, оплата труда служащих на 742,77 тысячи рублей. За счет всего выше перечисленного общий фонд заработной платы возрос на 6,49 миллионов рублей, из которых 4,09 приходится на переменную часть, а 2,4 миллиона рублей – на постоянную. При этом удельный вес в общем фонде зарплаты ни переменной, ни постоянной части не изменился.

На основании данных таблицы определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:

 ФЗПотн= ФЗПф- ФЗПск                                          (2.2)

   (2.3)

ФЗПотн=58851,6-(32985,79*1,124+19372,61)=

=58851,6-56448,6=2403 тыс.руб

где ФЗП -относиетльное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗПф - фонд зарплаты фактический (2009г);

ФЗПск -фонд зарплаты плановый (2007г), скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост - соответственно переменная и постоянная сумма фонда зарплаты за 2007г;

Кпл - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

Кпл= ФЗПф/ФЗПпл                               (2.4)

Кпл=58851,6/52358,40=1,124

Из чего можно сделать вывод об относительном перерасходе в использовании фонда зарплаты в размере 2миллиона 403 тысячи рублей.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (УДi), удельной трудоемкости (утеi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi)(рис 3)

Рисунок 3 Переменная часть фонда зарплаты

Расчет влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты представлен в таблице:

	Сумма, тыс.руб
Фонд  заработной платы:
по плану	52358,40
по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при плановой структуре	58850,85
по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции и фактическую структуру	58850,84
фактически при фактической удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда	58732,94
фактически	58851,60
Отклонение  от плана:
абсолютное	6493,19
относительное	0,75

 

Результаты анализа мы можем занести в таблицу 5

Таблица 5

Влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда

Фактор	∆ФЗПабс	∆ФЗПотн
Объем производства продукции	6492,44
Удельная трудоемкость продукции	-117,90	-117,90
Уровень оплаты труда	118,65	118,65
Итого	6493,20	0,75

 

В результате проведенного анализа влияния факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты мы получили следующие данные: абсолютное отклонение по фонду зарплаты составило 6 миллионов 493 тысячи 20рублей. Которое произошло за счет увеличения объема производства продукции на 46,3 миллиона рублей, что повлекло увеличение отклонения на 6 миллионов 492 тысячи 44 рубля; за счет уменьшения трудоемкости продукции на 0,000568 отклонение уменьшилось на 117,9 тысяч рублей, а за счет увеличения уровня оплаты труда на 0,001 абсолютное отклонение возросло еще на 118,65 тысяч рублей. Относительное отклонение по фонду зарплаты составило 750рублей. Оно произошло за счет увеличения удельной трудоемкости продукции и уровня оплаты труда.

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Рисунок 4 Фонд повременной заработной платы

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:

                                     (2.5)

 

 

Таблица 6

Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы

Показатель	2007г	2008г	2009г	Отклонение
Среднесписочная численность рабочих-повременщиков, чел	223	214	251	28
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год,дн	249	251	248	-1
Средняя продолжительность одной смены, ч	8	8	8	0
Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб	19372,61	18578,29	21775,09	2402,472
Зарплата одного работника, руб:				0
среднегодовая	86872,7	86814,4	86753,3	-119,4
среднедневная	348,89	345,87	349,81	0,93
среднечасовая	43,61	43,23	43,73	0,12

 

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные таблицы

∆ФЗПп(ч)=(Чф-Чпл)*Дпл*tпл*ЧЗПпл=           (2.6)

=28*249*8*43,61=2432,39 тыс.руб

∆ФЗПп(Д)=Чф*(Дф-Дпл)* tпл* ЧЗПпл=          (2.7)

=251*(-1)*8*43,61= -89,68 тыс.руб.

∆ФЗПп= Чф* Дф*tф*(ЧЗПф-ЧЗПпл)=           (2.8)

=251*248*8*0,12=59,76 тыс.руб.

Проверка: ∆ФЗПп=21775,09-19372,61=2402,47 тыс.руб.

              ∆ФЗПп=2432,39-89,68+59,76=2402,47 тыс.руб.

Проведенный анализ показал, что фонд повременной оплаты труда увеличился на 2,4 миллиона рублей. На это увеличение повлияли следующие факторы: увеличение среднесписочной численности на 28 человек повлекло увеличение фонда повременной оплаты труда на 2432,39 тысячи рублей. Уменьшение количества отработанных дней одним рабочим на 1 день повлекло уменьшение фонда на 89,68 тысяч рублей. А возрастание среднечасовой зарплаты рабочего на 0,12 рубля вызвало рост фонда повременной оплаты труда еще на 59,76 тысяч рублей.

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать (рис. ), что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:

                               (2.9)

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников произведен призом абсолютных разниц (табл. 7).

Таблица 7

Анализ уровня оплаты труда

Категория работников	Количество отработанных дней одним рабочим			Средняя продолжительность рабочей смены, ч			Среднечасовая зарплата, руб
	2007	2008	2009	2007	2008	2009	2007	2008	2009
Рабочие -сдельщики	249	251	248	8	8	8	55,28	54,99	55,56
Рабочие -повременщики	249	251	248	8	8	8	43,61	43,23	43,73
Среднее	249	251	248	8	8	8	49,45	49,11	49,64

 

 

Среднегодовая заработная плата,руб			Отклонениие от плановой среднегодовой зарплаты рабочего,руб
2007	2008	2009	всего	в том числе за счет изменения
				количества отработанных дней	продолжительности смены	среднечасовой зарплаты
110118,9	110423,9	110232,2	113,3	-442,24	0	555,52
86872,7	86814,4	86753,3	-119,4	-348,89	0	229,49
98495,80	98619,15	98489,68	-6,12	-395,56	0	392,50

 

Проведенный анализ уровня оплаты труда показал, что среднегодовая заработная плата рабочих-сдельщиков увеличилась на 113,3 рублей, а рабочих-повременщиков – на 119,4 рубля. При чем на это увеличение повлияли следующие факторы: Уменьшение количества отработанных дней на 1 день повлекло снижение среднегодовой зарплаты рабочих-сдельщиков на 442,24 рубля, а возрастание среднечасовой зарплаты на 0,28руб повлекло рост среднегодовой зарплаты рабочих-сдельщиков на 555,52 рубля. Эти же изменения привели к уменьшению среднегодовой зарплаты рабочих-повременщиков на 348,89 рубля из-за уменьшения отработанных дней и увеличению среднегодовой зарплаты рабочих-повременщиков на 229,49 рубля вследствии роста среднечасовой зарплаты.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (J_ЗП):

;   (2.10)

JЗП=98489,68/98495,8= 0,9999

Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (J_пт):

.     (2.11)

Jгв=785,27/785,42= 0,9998

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения К_оп и анализируют его в динамике:

.                                      (2.12)

Коп= 0,9998/0,9999=0,9999

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Э=ФЗПф*(( JЗП- Jгв)/ JЗП)                          (2.13)

Э=58851,6((0,9999-0,9998)/ 0,9999)= 5,89 тыс.руб

После проведенного анализа соответствия между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда можно сделать о перерасходе фонда зарплаты на 5,89 тысяч рублей. Это произошло из-за опережения темпа роста заработной платы над темпом роста производительности труда. Что повлекло увеличение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ₀) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (J_у)

,                                     (2.14)

Jзп=98489,68/(98495,80*1,088)= 0,919

где СЗ₁ - средняя зарплата в отчётном периоде.

После проведенных расчетов видно, что реальная зарплата работников в 2009 году снизилась вследствие инфляции в 8,8% на 8,1%