Порядок формирования доходов и расходов от основных видов деятельности

Правила формирования в бухгалтерском учете МУП «МТС Зауралье»  информации о доходах определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.

В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности МУП «МТС Зауралье»: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности МУП «МТС Зауралье»  в отчетном году.

К счету 90 открыты следующие субсчета:

- 90/1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;

- 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации покупных товаров;

- 90/1/2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации собственной продукции;

- 90/2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;

- 90/2/1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

- 90/7 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;

- 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат от реализации.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в МУП «МТС Зауралье»   организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. 

Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется МУП «МТС Зауралье»  самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и соответственно является правильной.

Рассмотрим порядок формирования финансового результата от обычной деятельности МУП «МТС Зауралье»  за 9 месяцев 2009г. (таблица 9-14).

На первом этапе в МУП «МТС Зауралье»  приведем порядок установления доходов предприятия от обычной деятельности.

Для отражения доходов МУП «МТС Зауралье»  от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 «Выручка». Операции по кредиту счета 90.1 «Выручка» отражаются по мере признания в бухгалтерском  учете  МУП «МТС Зауралье»  выручки от продажи продукции, работ, услуг. Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах покупателей за отгруженную продукцию и формирования доходов от продаж по мере отгрузки продукции (на основании учетной политики)

 В течение отчетного периода МУП «МТС Зауралье» было получено и зачтено авансов общей суммы 32761747 руб. Четвертая операция счета характеризует учет полученных от покупателей авансов в МУП «МТС Зауралье» субсчет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». (Таблица 4).

Таблица 4

Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2008 год

Так как для целей налогообложения доходы и расходы признаются по методу начисления, зачет предварительной оплаты товаров бухгалтеров предприятия производится записью:

Д-т. сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»     32761747 руб.

Последней операцией по счету 62 стало признание выручки на сумму 130503073 руб. В конце рассматриваемого отчетного периода на счете 62 имеется дебетовое сальдо в размере 3299984  руб. показывающее образование дебиторской задолженности покупателей за полученный товар.

В течение года бухгалтерией МУП «МТС Зауралье»  делаются накопительные записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»     

К-т сч. 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» на общую сумму 130503073 руб.

Наряду с признанием выручки в бухгалтерском учете МУП «МТС Зауралье»  производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема произведенных затрат и  издержек обращения в МУП «МТС Зауралье»  используется счет 20 «Основное производство» , 26 «Общехозяйственные расходы»,  44 «Расходы на продажу», по дебету которых в течение года накапливаются суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу» (Таблица 5).

Таблица 5

Синтетический учет расходов и  издержек обращения МУП «МТС Зауралье» по основной деятельности за  9 месяцев 2009 г.

(отраженных по счетам 20 «Основное производство», 26    «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения»)

Как видно, из представленных данных таблицы 6, на этих счетах отсутствуют начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных МУП «МТС Зауралье»  расходов, связанных с продажей товаров, оказанием работ, услуг. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи». Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и соответствует учетной политике МУП «МТС Зауралье».

Так как учетной политикой МУП «МТС Зауралье»  предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материально ответственных лиц в течение года делаются следующие записи:

1) при оприходовании на склад полученных товаров -

Д-т сч. 41.2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 115096736 руб.

2) списание покупной стоимости проданного товара -

Д-т сч.90.2 «Себестоимость продаж»

К-т. сч. 41.2 «Товары в розничной торговле» -            105756455 руб.

3) списание расходов на продажу -

Д-т сч.90.7 «Расходы на продажу»

К-т сч. 44.1 «Издержки обращения» -                      1268943 руб.

Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики о признании выручки для целей налогообложения по оплате учитывается налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете МУП «МТС Зауралье»  эта операция отражается записью:

Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В целом за 2008 год по данной операции отражена сумма в размере 21561354 руб.

В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим итогом. По окончании каждого месяца на субсчете 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 – дебетовые обороты. Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрывают­ся.

Итак, весь объем дохода, полученного от основных видов деятельности МУП «МТС Зауралье»   показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи. По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности и оказанные услуги обошлись МУП «МТС Зауралье».

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.