Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ – КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ

Нематериальные активы – средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода [2, С. 177].

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы [1].

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения [4, С. 147];

6) секреты производства (ноу-хау);

7) произведения науки, литературы и культуры [1].

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации.

Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации (как приобретённого имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью её имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации [4, С.148].

Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Положительная деловая репутация – надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта на синтетическом счёте 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.д. Отрицательная деловая репутация учитывается как доходы будущих периодов на синтетическом счёте 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 98-1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов» [2, С. 178].

К нематериальным активам не относятся:

1. Затраты на незаконченные и не оформленные в установленном порядке результаты (даже положительные) НИОК и ТР – своеобразное незавершённое производство по темам НИОК и ТР или незаконченная сделка по приобретению объектов нематериальных активов.

2. Организационные расходы – документально оформленные расходы учредителя на процедуры создания коммерческой организации, признанные учредителями вкладом в уставный (складочный) капитал.

3. Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду – объекты оперативного и социального учёта.

4. Затраты на НИОК и ТР, по которым не получены проектируемые результаты (например, бесперспективные или в связи с прекращением финансирования).

5. Финансовые вложения [5, С. 41].

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учёту по фактической (первоначальной) стоимости, определённой по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учёту.

Первоначальная стоимость нематериального актива, внесённого в счёт вклада в уставный (складочный) капитал признаётся его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальная стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учёту при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организации в форме преобразования.

Первоначальная стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретённого по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передачи организацией. Данная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обязательствах обычно организация определяет стоимость аналогичных объектов.

Первоначальная стоимость, по которой нематериальный актив принят к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законом. Такое изменение допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Переоценка нематериальных активов производится путём пересчёта их остаточной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчётного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчётного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки нематериальных активов в результате переоценки относится на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) [1].