Криминалистические исследования документов.

 

Анализ судебно-следственной практики по уголовным делам о налоговых преступлениях показывает, что все чаще и чаще возникает необходимость исследования документов на предмет их подлинности. Эти криминалистические исследования, как правило должны предшествовать судебно-экономическим экспертизам. В случае установления подлога документов они могут быть принята во внимание экспертом-криминалистом при формировании выводов, играя в то не время роль доказательства прямого умысла виновного, пытающегося подобным образом скрыть следа своих преступных действий, направленных на умышленное уклонение от уплата налогов. Особенно активно преступники и их пособники используют копировально-множительную технику.

В задачи технико-криминалистического исследования документов входят: установления способа изготовления документа или его частей, дифференциация и идентификация материалов письмам, установление спо­собов их выполнения или изменения, установления давности изготовления документа, выявление невидимых и слабо видимых записей, исследование оттисков печатей и штампов с целью идентификации по ним клише к установления способа выполнения оттисков печатей и штампов, исследо­вание машинописных текстов с целью идентификации по ним пишущих машин, решение других вопросов, связанных с внесением в машинописные тексты тех или иных изменений.

При изъятии документов - вещественных доказательств необходимо выполнять следующие правила обращения с документами:

Документы - вещественные доказательства требуют особо бережного обращения. Все приемы обращения с документами преследует цель сохране­ния документа в том виде, в каком он обнаружен. Изменение внешнего вида документа может привести к утрате доказательств и сделать невозможным их установление при производстве экспертизы. На документе нельзя делать каких-либо отметок («галочек», «крестиков», подчеркивания) или производить надписи на лицевой и оборотной сторонах о времени и месте обнаружения документа. Данные отметки могут затруднить эксперт­ное исследование. Исключение составляют случаи, когда документ после проведения экспертного исследования помечается оттиском штампа экспертного учреждения. На документе не следует делать новые складки и перегибы, которые могут дезинформировать эксперта об условиях хранения документа.

Документ не следует непосредственно подшивать к материалам дела. Для удобства исследования и обеспечения сохранности он должен хранится в конверте, на котором ставится № листа дела и указывается название документа. Все надписи на конверте делаются до помещения в него документа во избежание образования на последнем рельефных следов или пятен. Ветхие и разорванные документы не следует склеивать на лист бумаги или подшивать, т.к. это изменяет как внешний вид доку­мента, так и свойства его материалов. Лучше всего такой документ помешать между чистыми прозрачными полиэтиленовыми пленками, закреп­ленными между собой по краям.

К основным видам изменениям в документах относятся:

ПОДЧИСТКА.

Подчистка - встречается в различных документах - счетах, накладных, фактурах, нарядах, чеках, расписках и т.д.

Различают два вида подчистки: стирание текста, когда штрихи снимают­ся вместе с поверхностным слоем бумаги на значительной площади, и выскабливание (локальная подчистка) путем воздействия на отдельные штрихи острым предметом, при этом на ограниченной площади уничтожаются только сами штрихи и слой бумаги непосредственно под штрихами.

При этом решаются следующие вопросы:

1. Подвергался ли документ подчистке?

2. Какая часть документа подвергалась подчистке?

3. Каково содержание первоначального текста, знаков, удаленных подчисткой?

4. Не использованы ли для подчистки найденные у подозреваемого предметы и материалы?

ДОПИСКА.

Дописка - заключается в изменении первоначального содержания документа путем внесения новых записей (слов, букв, цифр, отдельных штрихов). Дописка может быть либо предусмотрена заранее, для чего оставляется свободное место, либо она производится в зависимости от наличия и размера свободных от текста участков бумаги на документе.

Перед экспертом могут быть поставлены следующие вопросы:

1.Имеется ли дописка определенных цифр, букв или слов в цифровых или текстовых записях на документах?

2.Одновременно ли выполнены записи слов, чисел в текстах документов?

3.Однородным ли по составу красящим веществом выполнены записи на документах (чернилами, пастами, карандашами)?

4. Не произведена ли дописка определенным пишущим прибором, изъятом у подозреваемого?

 

ТРАВЛЕНИЕ И СМЫВАНИЕ .

Травление-это обесцвечивание штрихов текста химическими реактивами. При травлении записей вещество штрихов не удаляется с документа, а становится невидимым. В отличие от травления при смывании вещество штрихов удаляется с помощью растворителе: воды, спирта, водно-спиртовых смесей и др.

При назначении криминалистической экспертизы в таких случаях перед экспертом обычно ставятся следующие вопросы:

1. He подвергался ли текст документа травлению, если подвергался, то каково его первоначальное содержание?

2. Какие вещества были использованы для травления?

З. Не применялось ли для травления конкретное травящее вещество, которое изъято у подозреваемого?

 

ЗАЛИТЫЕ, ЗАЧЕРКНУТЫЕ И ОБЕСЦВЕЧЕННЫЕ TЕKCTЫ.

В настоящее время эксперты располагают комплексом эффективных методов, которые в большинстве случаев позволяет ответить на вопросы судебно-следственных органов о содержании залитых, зачеркнутых записей. Объектами исследований бывают и угасшие записи, т.е. такие, которые в результате надежных условий хранения со временем становятся слабо-видимыми и невидимыми.

Изменение цвета красителей может происходить от воздействия растворителей, тепла, света, различных газов и др. В некоторых случаях эксперты могут установить и причины обесцвечивания записей.

При таких изменениях документов следует ставить вопросы об установлении содержания слабо-видимых и невидимых записей.

ЗАМЕНА ЛИСТКОВ В ДОКУМЕНТАХ.

В практике работы экспертов часто встречается замена листков в документах, как частичная так и полная. При полной замене на место удален­ного листка вставляется листок из другого документа. При частичной замене листок обычно подклеивается на место вырезанного участка.

Криминалистическая экспертиза, может решить вопрос - имела ли место замена листка или части листка в документе.

ОТТИСКИ ПЕЧАТЕЙ И ШТАМПОВ.

Данный вид экспертизы решает вопросы, связанные с установлением способов, применяемых для изготовления оттисков печатей и штампов. Решаются вопросы и об идентификации печатей и штампов.

На разрешения экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:

1. Нанесены ли изображения оттисков печати, штампа на документе клише, изготовленным с соблюдением фабричных правил, если нет, то каким способом?

2. Каучуковым или металлическим клише нанесены оттиски печати на документе?

3. Не нанесены ли оттиски печати и штампа на документе печатью или штампом учреждения, образцы оттисков которых представлены на исследование?

4. Одной ли печатью (штампом) нанесены оттиски печатей и штампов на нескольких документах?

5. Какое содержание оттиска, печати?

Для успешного решения идентификационных вопросов имеет значение сравнительный материал - образцы оттисков печатей и штампов. Они могут быть свободными и экспериментальными.

Отбирать документы со свободными образцами оттисков печатей (штампов) нужно с условием, чтобы они относились к периоду, когда изготовлен исследуемый документ. Желательно, чтобы бумага, на которой имеются оттиски, была сходной по качеству с бумагой, на которой исполнен исследуемый документ.

Экспериментальных образцов оттисков печати должно быть изготовле­но достаточное количество с различной интенсивностью окраски, различной степенью нажима. По возможности часть образцов оттисков нужно нанести красящим веществом, сходным с веществом исследуемого оттиска. Экспериментальные оттиски должны быть нанесены клише до чистки и после его чистки ватным тампоном, смоченным водой или спиртом, чтобы эксперт имел возможность дифференцировать признаки самой печати и признаки, образовавшиеся в результате загрязнения последней.

 

МАШИНОПИСНЫЕ ТЕКСТЫ.

Опыт работы экспертных криминалистических учреждений показывает что значительное место среди документов - вещественных доказательств занимают документы, напечатанные на пишущих машинах.

Криминалистическая экспертиза машинописных текстов располагает возможностями, которые позволяют ставить широкий круг вопросов при расследовании и судебном рассмотрении уголовных и гражданских дел:

1. На машине какого типа (системы) отпечатан текст исследуемого документа?

2     Напечатан ли машинописный текст на данной пишущей машине?

3. Напечатан ли текст документа на одной или нескольких пишущих машинах?

4. Не напечатаны ли тексты нескольких экземпляров документов одновременно (в одну закладку)?

5. Не напечатан ли исследуемый машинописный текст определенным лицом?

6. Одним ли лицом напечатано несколько документов?

7. Время (давность) напечатания документа?

8. Не произведено ли изменение содержания документа путем допечатки отдельных слов, букв, цифр?

9. Каким экземпляром является представленный машинописный документ?

Для решения вопроса установления количества экземпляров, напечатанных в одну закладку, необходимо в первую очередь предварительно установить конкретную пишущую машину, на которой они печатались, образцы машинописных текстов должны быть отпечатаны на бумаге такого же качества, как и исследуемый документ.

Если перед экспертом ставятся вопросы об определении пишущей машины на которой напечатан документ, и о времени его печатания, то на экспертизу следует обязательно представить сведения о проводив­шихся ремонтах (времени, характере ремонта). Во всех случаях, когда исследуемые тексты отпечатаны на пишущей машине, принадлежащей учреж­дению, следователь должен допросить механика, обслуживавшего данную машину, и ознакомить эксперта с протоколом этого допроса. В протоколе следует отразить, когда проводились осмотры пишущей машины в чем заключалась регулировка, каков ремонт, когда в последний раз ремонтиро­валась машина.

При назначении экспертизы следует уделить должное внимание сравнительным материалам: свободным образцам, напечатанным на идентифицируемой машине в различные периоды времени. Последние должны быть достаточно четкими (в основном 1-е экземпляры), большими по объему и в необходимом количестве (не менее 5 листов). Необходимо, чтобы экспериментальные образцы по содержанию соответствовали исследуемому тексту. Кроме того, в экспериментальных образцах должны быть отпечатаны все знаки верхнего и нижнего регистров, как через ленту, так и через копировальную бумагу до чистки литер и после чистки.

Эксперту необходимо иметь образцы в виде документов, напечатанных до ремонта машины и после ремонта (если последний производился).

Для решения сложного вопроса о лице, напечатавшем текст, необхо­димо представить несколько (10 и более) документов, напечатанных подозреваемым лицом.

Эти образцы по содержанию и форме должны быть близки с текстом исследуемого документа.

Кроме того, нужно представить образцы в виде машинописных текстов, выполненных под диктовку следователя. Содержание последних должно соответствовать исследуемому документу.

Для решения вопроса о времени напечатания текста следует представить как можно больше образцов машинописных текстов этой пишущей машины за различные промежутки времени, но в пределах предпола­гаемого отрезка времени.

 

ДОКУМЕНТЫ, ИЗГОТОВЛЕННЫЕ ПОЛИГРАФИЧЕСКИМ СПОСОБОМ.

В последние годы значительно расширилось использование полиграфической и иной множительной техники для изготовления различных докумен­тов. Для определения способа и вида печати по отпечатанным текстам (оттискам) перед экспертом могут быть поставлены следующие вопросы (задания):

1. Отпечатан ли текст документа с помощью полиграфической техники, либо он воспроизведен иными не полиграфическими средствами?

2. Одним или разными способами и видами полиграфической печати нанесены тексты документов?

3. С одной или резких печатных форм отпечатаны тексты документов?

4. Отпечатан ли текст одного или нескольких документов с помощью определенной печатной формы?

5. Не отпечатан ли текст документа с помощью типографских литер, оттиски которых представлены на исследование?

6. Какой вид печати формы (высокая, глубокая, плоская) применялся для печатания данного документа и способ её изготовления?

7. Одним ли способом изготовлены печатные формы?

8. Какие материалы применялись при изготовлении бланков документов (бумага, картон, красящие вещества ,клей)?

Для определения, не нанесен ли текст документа с помощью определенной печатной формы, эксперту направляется сама форма или ее оттиски. Последние должны быть четко нанесены на белой не линованной гладкой бумаге без расплывов красителя. Для нанесения оттисков текстов следует пользоваться типографской краской. Оттиски должны быть нанесены с большим и малым нажимом, с большим, средним и малым, количеством краски. Вначале оттиски получают с формы в таком виде, в каком она обнаружена, затем с промытой формы (каучуковые промывают теплой водой, а металлические - керосином или бензином).

КАССОВЬ1Е Ч Е К И.

Хищение материальных ценностей в торговых предприятиях и сокрытия полученных доходов нередко производится путем подделки кассовых чеков.

Перед экспертом могут быть поставлены следующие вопросы:

1. Имеются ли изменения цифровых обозначений на кассовых чеках и каков способ этих изменений? Каковы первоначальные знаки ни чеке?

2. Отпечатаны ли кассовые чеки на определенной контрольно-кассовой машине?

3. Каковы тип и модель контрольно-кассовой машины, на которой отпечатаны исследуемые чеки?

4. Определить время кассового чека.

Для решения второго и третьего вопросов должны быть представлены в качестве образцов чеки, отпечатанные на идентифицируемой кассовой машине как экспериментальные так и свободные. При подготовке экспери­ментальных образцов необходимо, чтобы были варианты знаков с различной интенсивности окрашивания. Целесообразно использовать материалы (чековая лента, краситель), аналогичные исследуемым.

Эксперту следует представить сведения по факту и видах ремонта кассовой машины после печатания исследуемого чека (поправка литер на печатающих колесах, замена литер).

Для решения вопроса о времени печатания чека на кассовой машине эксперту необходимо иметь образцы - чеки, отпечатанные в различные периоды времени на той машине, на которой отпечатан исследуемый чек для установления происшедших изменении.

В некоторых случаях эксперту необходимо представить кассовый аппарат для проведения экспериментов.

 

СОЖЖЕННЫЕ ДОКУМЕНТЫ.

Прочтение текста документа, подвергшегося воздействию высокой температуры, представляет значительную сложность. При изъятии остатков сгоревшей бумаги следует всячески избегать их разрушения.

Изымать документы следует с большой осторожностью, чтобы не повредить обугленные или испепеленные кусочки бумаги. Сложенные стопкой или рулоном листы бумаги не следует разделять или расправлять. Для направления на экспертизу изъятые остатки сгоревшей бумаги целесообразно упаковать в коробку или ящик с ватой. На вату следует положить лист мягкой папиросной бумаги. Надавливать на обугленную бумагу не рекомендуется, т.к. она ломается. Круг вопросов сводится к определению вида сожженного документа к восстановлению его содержания.

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ ВЫПОЛНЕНИЯ

ФРАГМЕНТОВ ДОКУМЕНТОВ.

Объектам, направляемыми на экспертизу, могут быть заранее заготовленные бланки с оттисками печатей, а иногда и подписями, на которых  впоследствии выполняются рукописные и машинописные тексты. Для установления последовательности выполнения текста документа и подписей либо оттисков печати штрихи текста и подписи либо оттиска печати должны пересекаться. Вопросы  перед экспертом следует формулировать так:

1. Выполнен ли машинописный (рукописный) текст документа после того, как на бланке был уже нанесен оттиск печати?

2. Выполнен ли машинописный (рукописный) текст документа после того, как на бланке была уже учинена подпись от имени должностного лица?

 

ИДЕНТИФИКАЦИЯ ПИШУЩЕГО ПРИБOPА.

Для производства экспертизы может быть дано самостоятельное задание об определении вида пишущего прибора:

1. Нанесен ли текст перьевой или шариковой ручкой?

2. Каким пером, карандашом нанесен текст?

3. Не нанесен ли текст представленными на исследование ручками (перьевой или шариковой), карандашами?

Если на экспертизу поступает вместе с текстом пишущий прибор, которым, по предположению следователя, наносился текст, желательно, чтобы экспериментальные образцы текста были выполнены лицом, подозреваемым в выполнении исследуемого документа. Это связано с тем, что у каждого человека вырабатывается индивидуальный навык письма (манера держания пишущего прибора, сила нажима и др.).

Необходимо иметь однотипную с исследуемым документом бумагу. Следует представить сведения о времени использования пишущего прибора после предполагаемого выполнения текста, чтобы оценить происшедшее с прибором изменения.

ЭКСПЕРТИЗА С ЦЕЛЬЮ УСТАНОВЛЕНИЯ ЗАПИСИ ПО ВДАВЛЕННЫМ СЛЕДАМ.

Эта экспертиза преследует цель определения содержания рельефных записей не окрашенных красящими веществами.

Следственные органы вынуждены иногда обращаться для производ­ства экспертизы разорванных документов в трудных случаях, когда обнаружена лишь часть клочков документа, не имеющих общей линии разделения, и если клочки бумаги (картона) небольшие по размеру, деформированы либо слиплись.

На разрешение экспертизы обычно ставится вопрос - составляли ли ранее части документа единое целое.

Задачи исследования материалов документа является дифференциация и идентификация материалов письма (бумаги, чернил, .карандашей, а также других красящих веществ).

Примерные вопросы  при исследовании бумаги:

1. Выполнены ли два и более документа на бумаге одного и того же вида?

2. Изготовлен ли исследуемый документ на бумаге того же вида, что и представленный образец?

3. Не является ли представленная бумага бумагой специального назначения (например, для определенных документов)?

При исследовании чернил и паст, карандашей могут быть решены следующие задачи:

1. Однородны или различны по составу чернил (пасты), которыми выполнены записи в одном или нескольких документах?

2. Чернилами ли данной ручки (емкости) выполнена запись?

3. Однородны ли по составу чернила, которыми выполнен основной текст документа и его отдельные фрагменты, штрихи, записи в нем и др.?

4. Однородными или различными по типу и составу карандашами

исполнены различные части одного и того же документа?

Наиболее часто встречаются фальсифицированные (поддельные) оттиски печати: в различных договорах, актах приема-сдачи, в платежных поручениях и других документах, которые являются объектами криминалистического исследования при расследовании преступлений финансово-хозяйственной деятельности. С помощью копировально-множительной техники, возможно, высококачественное нанесение любых реквизитов документов:

оттисков печатей, штампов, подписей, машинописного текста, рукописных текстов и др.

Проведенные технико-криминалистические экспертизы документов по уголовным дедам свидетельствуют, что при изготовлении фальсифицированных (поддельных) документов, наиболее распространенными способами являются следующие:

1. Нанесение оттисков печатей и штампов на документы с использованием цветного капельно-струйного принтера:

- оригинал документа с интересующим оттиском печати сканируется с помощью сканера и вводится в компьютер, далее изображение оттиска печати наносится с помощью цветного капельно-струйного принтера на фальсифицированный (поддельный) документ.

При осмотре данных оттисков печатей под увеличением видно, что края штрихов и элементов букв неровные, расплывчатые, нанесены в виде точек красителем различных цветов - в зависимости от используемых картриджей. При исследовании в ультрафиолетовых лучах дают ярко-красную окраску. Совокупность цветов обычно дают или фиолетовую или красную окраску оттисков печатей.

2. Нанесение оттисков печатей на фальсифицированные документы с использованием цветного капельно-струйного ксерокса:

- реквизиты оригинала документа кроме интересующей печати маскируются листом, после чего ксерокопируется на цветном капельно-струйном ксероксе.

Полученная ксерокопия в виде чистого листа с интересующим оттиском печати далее заполняется (подделывается) текстом с нужными реквизитами «нового документа».

В этом случае так же, как при нанесении оттисков печатей и штампов с цветным капельно-струйным ксероксом в элементах и штрихах оттисков печатей под увеличением просматриваются те же признаки, что и при использовании цветным капельно-струйным принтером.

Так, при проведении документальной проверки по соблюдению налогового законодательства ТОО «А.» в лице директора П. были представлены документы финансово-хозяйственной деятельности. В результате предварительного осмотра документов возникли сомнения в подлинности оттисков печатей ООО «П.» в договорах, актах и накладных. В связи с этим следователем по данному уголовному делу была назначена судебно-техническая экспертиза документов. В ходе производства данной экспертизы было выявлено, что оттиски печатей в данных документах нанесены с помощью цветного капельно-струйного принтера.

3. Встречаются случаи, когда поступившие на проверку ксерокопии документов финансово-хозяйственных операций с оттисками печатей и подписей и другими реквизитами, наносятся с помощью копировально-множительной техники способом «монтажа» с одного документа на другой.

При осмотре таких оттисков печатей и подписей в ксерокопиях документов наблюдается одинаковое взаиморасположение, конфигурация, размерные характеристики печатей и подписей по отношению друг к другу. Данный факт в интересующих документах можно определить путем измерения оттисков печатей и подписей между собой, а также путем наложения оттисков печатей и подписей с разных документов одного на другой и исследовать их в проходящем свете (на просвет). При этом оттиски печатей и подписей, а также некоторых реквизитов должны совпадать по отношению друг к другу.

Статистика данной работы показала, что наиболее часто подделка документов финансово-хозяйственной деятельности способом «монтажа» встречаются в ксерокопиях.

По уголовному делу о соблюдении налогового законодательства ТОО «Л.» президентом, которого является К., руководителем фирмы были представлены документа финансово-хозяйственной деятельности оригиналы и ксерокопии. В результате осмотра данных документов возникли сомнения на предмет подлинности ксерокопий документов. В связи, с чем была назначена судебно-техническая экспертиза документов. В ходе производства данной экспертизы при исследовании оттисков печатей и подписей было установлено, что на разных документах подписи и оттиски печатей совпадают по отношению друг к другу: по взаиморасположению, конфигурации, размерным характеристикам. Таким образом, было установлено, что оттиски печатей и подписей в ксерокопиях разных документов нанесены с помощью копировально-множительной техники с помощью «монтажа» с одного оригинала. В результате чего на проверку и на исследование финансово-хозяйственной  деятельности должны представляться только оригиналы документов, а не их ксерокопии.

Таким образом, было установлено, что оттиски печатей и подписей в ксерокопиях разных документах, нанесены с помощью копировально-множительной техники способом «монтажа» с одного оригинала.

4. Для изготовления печатей и штампов широко используются лазерные гравировальные машины, совмещенные с компьютером. Разрешаемая способность их в несколько раз выше, чем у лазерного принтера. Это дает возможность создавать клише печатей с графикой любой степени сложности, недостижимой при использовании других технологий.

Технологический цикл при использовании лазерной гравировальной машины предельно прост:

- интересующий оттиск печати сканируется с оригинала документа на компьютер, а далее с компьютера передается на лазерную гравировальную машину без каких-либо промежуточных изображений. Производительность гравировальной машины за 1 час работы, изготавливает 12 различных оттисков печатей и штампов.

- использование данной технологии позволяет изготовить любую интересующую печать и штамп для фальсификации (подделки) документов.

Распознать данные оттиски печатей и штампов на предмет их подлинности возможно лишь при сравнении их с оригиналами, т.е. при различии общих и частных признаков.

Изготовление любых интересующих печатей и штампов с использованием данного оборудования практически возможно во всех мастерских, где изготавливаются печати и штампы.

При проведении проверки документов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Э.» директором Д. был представлен ряд документов. В результате следственных действий установлено, что ТОО «К.» договоров с ООО «Э.» не заключало, строительно-монтажные работа не выполнялись, денежные средства в ТОО «К.» не поступали. Между тем на документах, имеющихся в ООО «Э.» (договоры, протоколы согласования цен, доверенности, квитанции к приходно-кассовым ордерам, накладные) имеются оттиски печатей ТОО «К.». В связи с этим возникли сомнения в подлинности оттисков печатей ТОО «К.». При проведении судебно-технической экспертизой было установлено, что клише оттисков печати ТОО «К.» изготовлены с применением фабричной технологии.

5. Нанесение оттисков печатей и штампов в фальсифицированные (поддельные) документы с помощью лазерного цветного принтера и ксерокса. В этом случае в элементах и штрихах фальсифицированных оттисках печатей под увеличением просматриваются запекшиеся крупинки различных цветов дающих блеск.

Такой способ нанесения печатей на документы встречается очень редко, так как цветной лазерный принтер и ксерокс относятся к разряду очень дорогостоящей техники.

6. Необходимо отметить, что встречаются случаи нанесения оттисков фальсифицированных (поддельных) оттисков печатей, изготовленных самодельным способом (вырезанием), также способом непосредственного рисования оттисков на документах.

Основные признаки обнаружения подделки оттисков печатей и штампов следующие:

- самодельные клише (изготовлено способом вырезания) - разная конфигурация и размеры одноименных букв, различие между буквами типографского шрифта, неровности краев букв и отсутствие отдельных фрагментов букв, упрощенное изображение букв и знаков, «зеркальность» букв и др.;

- способ рисования - упрощенное изображение букв и знаков, извилистость и изломы элементов знаков, различие с типографским шрифтом, различие интенсивности нанесения красителя в элементах букв.

Так в ходе документальной проверки соблюдения налогового законодательства ПКФ «М.» директором которой являлся Л., были представлены документы финансово-хозяйственной   деятельности (накладные, приходно-кассовые ордера и др.). В результате предварительного осмотра накладных возникли сомнения в подлинности оттиска печатей ТОО «М.» г.Е. В связи с этим возникли сомнения в подлинности оттисков печатей ТОО «М.». По уголовному делу была назначена судебно-техническая экспертиза документов, которой было выявлено, что оттиски печатей ТОО «М.» в исследуемых накладных нанесены самодельным клише, изготовленные способом вырезания.

Указанные примеры еще раз подтверждают, что только после предварительного исследования и установления подлинности документов, т.е. оттисков печатей, штампов, подписей и других реквизитов в них возможно качественное проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а в дальнейшем в случае необходимости и производство судебно-экономических экспертиз.

Для обнаружения признаков фальсификации (подделки) оттисков печатей и других реквизитов они визуально исследуются с помощью прибора электронно-оптического модуля - 4004 в ультрафиолетовых, инфракрасных лучах с помощью бинокулярного стереоскопического микроскопа «МБС-10».

Соблюдение вышеуказанных рекомендаций будет способствовать более качественному и полному исследованию документов, облегчит работу эксперта и ускорит производство экспертизы.

Приложение № 1

 

Вопросы, рекомендуемые в литературе, на разрешение

 судебно-экономической экспертизы

- Какие налоги, в какой сумме были не начислены и не уплачены организацией в бюджетную систему (её уровень) за определённый период в связи с несоответствием отчетности, представленной в ГНИ, фактическим результатом финансово-хозяйственной деятельности и прибыли организации?[3]

- Какова фактическая себестоимость реализованной продукции?

- Подлежит ли налогообложению сумма, полученная от определённой хозяйственной операции?

- В результате, каких нарушений произошло занижение налогооблагаемой базы?

- Какая сумма налогов не уплачена в бюджет, полученная в результате допущенных нарушений?

- Своевременно ли и в полном объёме произведено предприятием перечисление в госбюджет налоговых платежей?[4]

Какие результаты финансово-хозяйственной деятельности и прибыль получила коммерческая структура в такой-то период деятельности?

- Какое отражение эти фактические результаты нашли в отчетности?

- Имели ли место несоответствие этой отчетности фактическим результатам?

- Если имели, то, какие именно, или по каким именно хозяйственным операциям, и в какой сумме?

- В какой сумме были начислены и уплачены налоги в бюджетную систему в связи с несоответствием отчетности фактическим результатам деятельности?[5]

- Какие результаты Финансово-хозяйственной деятельности (доход, реализация продукции, товаров, работ, услуг, прибыль от её реализации, валовой доход от торгово-закупочной деятельности) были получены конкретней организацией в определенный период?

- Имело ли место несоответствия первичных документов, учета и отчетности данной организации фактическому содержанию хозяйственных операций и результатам ее финансово-хозяйственной деятельности? Если имело место, то каких именно документов, и в какой сумме? В чем заключается механизм несоответствия первичных документов учета и отчетности фактическим хозяйственным операциям и результатам финансово-хозяйственной деятельности организации?

- Имело ли место неуплата налогов в связи с механизмом несоответствия первичных документов, учета и отчетности фак­тическим операциям и результатам деятельности организации? Если имело, то в какой сумме, и по каким видам налогов? Соответствуют ли первичным документам, относящимся к деятельности исследуемой организации, результаты акта проверки соблюдения налогового законодательства?[6]

Приложение № 2

 

СЛОВАРЬ