Отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности

Базовым элементом бухгалтерского учета, формирующим финансовый результат деятельности организации, являются доходы и расходы.

Информация о величине о чистой прибыли (убытка), доходах и расходах организации, формируемая на счетах бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 18/02, систематизируется и обобщается в Отчете о прибылях и убытках (форма №2). В Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатов представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Отчет о прибылях и убытках состоит из 4-х разделов.

Раздел 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акциз и обязательных аналогичных платежей)» показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации.

ПБУ 9/99 (п. 5) определяет, что доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг).

ПБУ 9/99 выделяет пять условий, необходимых для признания в бухгалтерском учете выручки:

• организация имеет право на получение выручки, вытекающие из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

• право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работы (услуги) приняты заказчиком;

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с операцией, могут быть определены.

В новой форме отчета о прибылях и убытках выручка (как и себестоимость проданных товаров, продукции) не только отражается общей суммой, но и расшифровывается по видам деятельности (промышленное производство, строительство, торговля и др.).

Строка 010 заполняется по данным аналитического учета к счету 90 «Продажи». Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90.1 «Выручка», вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы», и др. (например, сумма выручки корректируется на сумму предоставленных скидок (наценок), а также возникших суммовых разниц).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг, по которым отражена по строке 010 формы №2.

При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует принимать во внимание ПБУ 10/99, а также отраслевые рекомендации по вопросам учета затрат. Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в регистрах налогового учета в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.

При заполнении этой статьи, как и статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)», следует иметь в виду, что с 1 января 2000 г. величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг либо их себестоимость определяется с учетом возникающих суммовых разниц. Это означает, что суммовые разницы должны отражаться в бухгалтерском учете поставщика на счете 90 «Продажи». Ранее они отражались в составе внереализационных доходов и расходов на счете учета прибылей и убытков.

Затраты, связанные с продажей продукции, а также товаров, в данные строки 020 не включаются.

Заполняется строка 020 по данным аналитического учета к субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер №11 или другой аналогичный регистр).

По строкам 021 - 023 показывается расшифровка суммы себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг по видам деятельности.

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой от продажи продукции (строка 010) и себестоимостью проданной продукции (строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы», которые рассматриваются как затраты периода, отражаются:

• организацией, занятой производством продукции,

выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете

44 "Расходы на продажу" и относящиеся к проданной продукции (ра­ботам, услугам);

• организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - расходы на продажу, учиты­ваемые на счете 44 и приходящиеся на проданные товары.

Строка 030 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

По строке 040 "Управленческие расходы", которые также рассматриваются как затраты периода, показывают суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 "Продажи".

В случае если в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 "Продажи" организацией не принят, то доля их, относящаяся к проданной продукции (работам, услугам), отражается по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Строка 040 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" (журнал-ордер № 11 или другой логичный регистр).

Заканчивается раздел 1 определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Показатель строки 050 "Прибыль (убыток) от продаж" определятся расчетным путем: стр. 010 - стр. 020 - стр. 030 - стр. 040. Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках.

Пример 1.

Рассмотрим как формируются данные в разделе № 1 отчета о прибылях и убытках за 2005 год (форма № 2),(таблица №2.1).

Таблица № 2.1

Раздел 1 :Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Таблица. № 2.2

Сведения, используемые для заполнения формы № 2