Раздел 2. Прочие доходы и расходы

По строкам 060 "Проценты к получению" и 070 "Проценты к уплате" отражаются: суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 "Прочие доходы и расходы"; суммы, причитающиеся от кредитных организаций (пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов.

Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги: организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает по строке 080 "Доходы от участия в других организациях". Здесь же показываются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Строка 060 заполняется по данным аналитического учета к счету 91.1 "Прочие доходы" (журнал-ордер № 15 или другой аналогичный регистр); строка 070 — по данным аналитического учета к субсчету 91.2 "Прочие расходы"; строка 080 - по данным аналитического учета к субсчету 91.1.

По строке 090 "Прочие операционные доходы" отражаются (п. 7 ПБУ 9/99):

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-поступления от продажи основных средств, материалов и т. д. По строке 100 "Прочие операционные расходы" показываются (п. 11 ПБУ 10/99):

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т. д.;

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-прочие расходы.

При заполнении строки 100 следует иметь в виду следующее:

-в соответствии с п. 11 и 14 ПБУ 15/01 проценты по кредитам и займам, относящиеся к ним суммовые и курсовые разницы относятся к операционным расходам организации и подлежат включению в финансовый результат в сумме причитающихся платежей независимо от того, когда и в какой сумме фактически производятся указанные платежи;

-приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 27н внесены изменения в п. 11 ПБУ 10/99. Так, в состав операционных расходов с 1 января 2001 г. следует включать отчисления в резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Строи 090 и 100 заполняются по данным аналитического учета к субсчетам 91-1 и 91-2 (журнал-ордер № 15 или другой аналогичный регистр).

Построке 120 "Внереализационные доходы¹¹ отражаются (п. 8

ПБУ 9/99):

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы.

По строке 130 "Внереализационные расходы" показываются (п. 12 ПБУ 10/99):

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы;

-сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

-прочие расходы. Заполняются строки 120 и 130 по данным аналитического учета к счету 91.

Пример № 2.

Рассмотрим как формируются данные для раздела №2 отчета о прибылях и

убытках за 2005 год (форма №2), (таблица № 2.3)

Таблица № 23

Раздел 2. Прочие доходы и расходы

Таблица № 2.4

Сведения, используемые для заполнения формы № 2

В форме Отчета о прибылях и убытках заключительным показателем является показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", представляющий собой остаток на конец отчетного периода по счету 99. Этот показатель исчисляется по следующей формуле:

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода - Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль.

В соответствии с Планом счетов построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках.

Показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения¹¹ представляет собой бухгалтерскую прибыль организации, т.е. результат сопоставления доходов и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Показатели "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Текущий налог на прибыль" определяются по правилам ПБУ 18/02.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, и отражаются в учете следующим образом:

Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68;

отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, и отражаются в учете следующим образом:

Дебет 68 Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства";

-текущий налог ни прибыль - обязательство, равное неоплаченной величине налога на прибыль, т.е. та сумма налога, которую следует уплатить в бюджет. Текущий налог на прибыль не отражается в учете какой-либо отдельной проводкой. Его величина формируется на счете 68 посредством корректировок отраженного по этому счету условного расхода по налогу на прибыль (т.е. налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли).

Совокупность сумм, отраженных по статьям "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Текущий налог на прибыль", представляет собой сумму условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств. Это равенство следует из формулы расчета текущего налога на прибыль, приведенной в ПБУ 18/02.

Величина показателя «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» Отчета о прибылях и убытках соответствует конечному сальдо по счету 99, которое заключительной записью декабря списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):

Д-т сч. 99 К-т сч. 84 на сумму чистой прибыли отчетного года;

Д-т сч. 84 К-т сч. 99 на сумму убытка отчетного года.