СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов/ Гиляровская Л.Т. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006, - 527с.

2. Гиляровская, Л.Т., Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия/ Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А. - СПб.: Питер, 2005. - 256с.

3. Донцова, Л.В., Анализ финансовой отчетности/ Донцова Л.В., Никифорова Н.А. - М: Издательство «ДЕЛО и СЕРВИС», 2005, - 335 с.

4. Ермолович, Л.Л., Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Ермолович, Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В.: – Минск: Интерсервисс; Экоперспектива, 2006. - 576 с.

5. Забарова, О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/ Забарова, О.А. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. – 176 с.

6. Вакуленко, Т.Г., Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений./ Вакуленко, Т.Г., Фомина Л.Ф. - Издание 3-е перер. и доп. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2006, – 288 с.

7. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет./ Вахрушина М.А. - М.: ОМЕГА-Л, 2005, - 570 с.

8. Керимов, В. Э. Управленческий учет на предприятиях розничной торговли/ Керимов В. Э. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2005, - 160 с.

9. Ковалев, В.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Ковалев В.В., Волкова О.Н., – М.: 2006, – 424 с.

10. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности./ Ковалев В.В. - М.: Финансы и статистика, 2005, – 512 с.

11. Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле./ Кравченко Л.И. - М.: ООО «Новое знание», 2005, – 526с.

12. Любушкин, Н.П., Анализ финансово-экономической деятельности предприятия/ Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006, – 471 с.

13. Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя / Макарьева, В.И. - М.: «Налоговый вестник», 2006,- 256с.

14. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Савицкая Г.В., Учебное пособие - 2-е изд. – М.:ИНФРА – М, 2006, – 272 с.

15. Финансовая отчетность/Под ред. Ефимовой О.В., Мельник М.В. М: ОМЕГА-Л, 2005, – 408 с.

16. Чернов, В.А. Экономический анализ/Чернов В.А. Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005, – 686с.

17. Шеремет, А.Д. Управленческий учет/ Шеремет А.Д. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005,- 517с.

 

Приложение 1

 

Затраты предприятия

 

Включаемые в себестоимость продукции по элементам	Смешанные затраты	Относимые на финансовые результаты (Счет «Прибыли и убытки»)	Осуществляемые за счет чистой прибыли
Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных фондов Прочие затраты	Процент за кредит Командировочные расходы Представительские расходы Расходы на подготовку кадров Расходы на рекламу Образование страховых фондов и др.	Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.  Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников)  Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. Убытки от операций с тарой. Судебные издержки и арбитражные расходы. Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и других долгов нереальных для взыскания. Убытки по операциям прошлых лет выявленные в текущем году Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий. Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены Ряд налогов (на имущество, рекламу и др.)	Оплата «смешанных затрат» сверх установленных норм Оплата процентов по просроченным ссудам и др. Затраты на содержание культурно-бытовых объектов, по благоустройству города. Расходы, связанные с содержанием и оказанием бесплатных услуг учебным заведениям. Материальная помощь, подарки, дополнительные отпуска, надбавки к пенсиям и т.п. Доходы по ценным бумагам предприятия. Ряд местных налогов (сбор за право торговли, со сделок на бирже) Образование различных фондов предприятия .

 

Задача № 3

 

Тема: Управленческий учет производственной деятельности.

 

    Ниже приведены данные о фирме, производящей и реализующей один продукт.

 

Исходные данные	Январь	Февраль
Реализация, единица продукции	4000	6000
Производство, единица продукции	8000	8000
Цена реализации единицы продукции, тыс. руб.	80	80
Переменные производственные расходы на единицу продукции, тыс, руб.	40	40
Фактические постоянные производственные накладные расходы, тыс. руб.	96000	96000
Постоянные административные расход, тыс. руб.	40000	40000

 

Составьте сравнительные отчеты о прибыли за каждый месяц по методу:

- полного распределения затрат;

- маржинальной калькуляции.

 

Выручка от реализации январь: 4000 × 80 = 320 000

Выручка от реализации февраль: 6000 × 80 = 480 000

Переменные расходы произведенной продукции январь: 8000 × 40 = 320 000

Переменные расходы произведенной продукции февраль: 8000 × 40 = 320 000

Остатки готовой продукции на конец январь: 8000× 80 – 320 000 = 320 000

Остатки готовой продукции на конец февраль: 8000× 80 – 480 000 = 160 000

Переменные расходы реализованной продукции январь: 4000 × 40 = 160 000

Переменные расходы реализованной продукции февраль: 6000 × 40 = 480 000

 

Метод маржинальной калькуляции
	Январь		Февраль
Выручка от реализации		320000		480000
Переменные расходы	320000		240000
Вычитаются остатки готовой продукции на конец	320000		160000
Производственная переменная себестоимость реализованной продукции	160000		320000
Добавляются: переменные коммерческие и административные расходы	40000		40000
Всего учитываемых        переменных расходов по реализованной продукции		200000		360000
Маржинальная прибыль		120000		120000
Вычитаются постоянные расходы: производственные	96000		96000
Операционная прибыль		24000		24000

 

 

Метод полного распределения затрат
	Январь		Февраль
Производственная переменная себестоимость реализованной продукции	160000		320000
Постоянные производственные затраты	96000		96000
Себестоимость продукции	320000		320000
Вычитается стоимость остатка готовой продукции		320000		320000
Валовая маржа		256000		416000
Вычитаются: Всего коммерческих и административных расходов	40000		40000
Операционная прибыль		210000		376000

 

При методе полного распределения затрат в стоимости остатка готовой продукции учитываются постоянные затраты. В себестоимости готовой продукции уже учтены все постоянные затраты. После того как вычитается стоимость остатка готовой продукции, получается, что мы не включили стоимость постоянных затрат в себестоимость. То есть прибыль при методе учета постоянных затрат подсчитана неверно — она больше.

Это не означает, что метод полного распределения затрат систематически завышает прибыль. Учету подлежит прирост остатка готовой продукции. Поэтому при методе полного распределения затрат прибыль будет то выше (когда этот прирост положителен), то ниже (когда прирост остатка готовой продукции отрицателен), чем на самом деле.

 

 

Прокомментируйте следующие высказывания (при желании проиллюстрируйте цифрами): «Максимальная калькуляция составлена по данным о реализации, а полное распределение затрат – по данным о производстве»

Теоретическая основа калькуляции себестоимости по переменным издержкам (Direct Costing, маржинальный подход) состоит в том. что постоянные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли. Таким образом.

СС = ВVС.

Данная концепция исходит из того, что постоянные затраты не имеют непосредственного отношения к выпуску продукции, так как предприятие все равно их несет.

Калькуляции себестоимости с полным распределением затрат (Absorption Costing, тотальный подход) предполагает, что в соответствии с этой концепцией в себестоимость включаются все производственные затраты вне зависимости от того, постоянные они или переменные, полупеременные или условно-переменные. В любом случае условно все бухгалтерские чатраты можно разделить на постоянные и переменные:

СС = BFС + ВVС.

Данная концепция исходит из того, что без постоянных за фат выпуск продукции будет невозможен.

Модель полного распределения затрат служит для целей производственного учета. На основе модели полного распределения затрат исчисляется себестоимость изделия, заказа, операции или иных объектов калькуляции. Соответственно себестоимость объекта калькуляции представляет собой сумму дифференциальных издержек на объект калькуляции и распределенных общих издержек - накладных, косвенных расходов.

 

[1] Шеремет, А.Д. Управленческий учет/ Шеремет А.Д. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002,- С. 112