Бухгалтерский учет приобретения финансовых вложений

Понятие финансовых вложений

1

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций ( в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), государственные и муниципальные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады в простое товарищество.

По срокам инвестирования финансовые вложения подразделяются на:

- долгосрочные (на срок более одного года);

- краткосрочные (на срок менее одного года).

Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции), относятся к долгосрочным или краткосрочным в зависимости от намерения получать доходы по ним более или менее одного года.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий :

· по принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др. );

· эти активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста к их стоимости.

Все инвестиции в финансовые активы не зависимо от срока размещения средств отражаются на счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58- активный, инвентарный. По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных финансовых активах, по кредиту- информация о возвращенных или выбывших активах. Сальдо всегда дебетовое, показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

К счету 58 рекомендуется открывать следующие субсчета:

1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 3 «Предоставленные займы», 4 «Вклады по договору простого товарищества». Поскольку состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, то приведенный перечень не является исчерпывающим; организация вправе по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Однако не все инвестиции в финансовые активы принимаются к учету как финансовые вложении. На счете 58 не учитываются:

- товарные векселя покупателей (заказчиков), полученные в обеспечение дебиторской задолженности;

- чековые книжки;

- депозитные и сберегательные сертификаты;

- производные ценные бумаги (фьючерсы, опционы, варранты и др. );

- собственные акции (доли в уставном капитале), выкупленные у акционеров.

Ввиду большого разнообразия видов активов, которые отнесены к финансовым вложениям, в п. 5 ПБУ 19/02 определено- организация самостоятельно выбирает единицу у чета финансовых вложений. Исходя из специфики деятельности организации. Выбор такой единицы должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием  и движением. В качестве единицы, в зависимости от характера вложения, могут быть выбраны серия, партия и т.д.

Задачи учета финансовых вложений

Основными задачами бухгалтерского учета финансовых вложений являются:

1) формирование достоверной информации по определению первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от условия приобретения;

2) документальное оформление финансовых вложений;

3) контроль и проверка определения текущей рыночной стоимости ценных бумаг;

4) контроль и проверка на обесценение финансовых вложений;

5) точное исчисление доходов и расходов по финансовым вложениям.

Бухгалтерский учет приобретения финансовых вложений

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

Финансовые вложения могут быть

- приобретены за плату;

- приобретены за счет заемных средств;

- внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

- получены организацией безвозмездно;

- приобретены по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами;

- внесены в счет вклада по договору простого товарищества.

Организациям предоставлено право самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат, связанных с приобретением актива. Если по сравнению с суммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные затраты организация сочтет не существенными, она вправе учесть их в составе прочих операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организации. Обычно он составляет 5% от общей суммы соответствующих данных.