Учет вкладов по договору простого товарищества

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону целей. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (п. 15 ПБУ 19/02).

Целями договора простого товарищества с участием юридических лиц могут быть:

1. предпринимательская – получение прибыли;

2. инвестиционная – осуществление капитальных вложений ( создание объекта, входящего в состав основных средств, урегулирование организационной деятельности по созданию акционерного общества);

3. инвестиционно-коммерческая - создание и совместная эксплуатация объекта капитальных вложений;

4. некоммерческая – любая другая цель.

При заключении заключения договора простого товарищества участники-товарищи обязаны предусмотреть внесение вкладов. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело (в том числе деньги, имущество, профессиональные и иные знания и умения), а так же деловая репутация и деловые связи.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридическому лицу. Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается обособленно у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел.

Вместе с тем участник, ведущий общие дела, должен иметь только одну кассовую книгу, в которой отражаются как его собственные операции, так и операции по совместной деятельности.

Отличительными особенностями финансовых вложений в простое товарищество являются:

· возможность внесения участником не только денег или иного имущества, но и профессиональных знаний, навыков, умения, деловой репутации и деловых связей;

· беспрепятственное внесения имущества, не принадлежащего участниками на праве собственности;

· паритетный характер вложений;

· самостоятельное решение участниками всех вопросов, касающихся порядка внесения вкладов;

· отсутствие необходимости государственной регистрации созданного товарищества.

Срок действия договора простого товарищества определяется по усмотрению сторон. Поэтому финансовые вложения, отражаемые на счете 58, субсчете 4 «Вклады по договору простого товарищества», могут быть:

- бессрочными;

- срочными;

- целевыми.

Вклады в общее имущество могут осуществляться товарищами как в денежной форме, так и в имуществом организаций-товарищей. Операции по совершению вкладов отражаются в бухгалтерском учете участников простого товарищества по дебету счета 58, субсчета 4 и кредиту счетов учета денежных средств и других соответствующих счетов учета выделенного имущества. Денежная оценка вклада производится по соглашению товарищей. Оценка по договору может быть выше остаточной стоимости, ниже остаточной стоимости или равна стоимости имущества, передаваемого участниками в виде вклада.

Д 58 «Финансовые вложения»,                         отражен взнос денежных                                                                     

Субсчет 4 «Вклады по договору                          средств в счет вклада в                                        

Простого товарищества»                                    общее имущество простого

К 50 «Касса»                                                        товарищества (запись у

                                                                                   участника договора)

Предоставление вклада в общее имущество по договору простого товарищества организациями – товарищами неденежными средствами отражаются по счету 58 «Финансовые вложения», субсчета 4 «Вклады по договору простого товарищества» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Д 58 «Финансовые вложения»,                         отражена стоимость 

Субсчет 4 «Вклады по договору                       имущества, передаваемого                      

Простого товарищества»                                   в счет вклада в общее

К 01 «Основные средства»,                              имущество товарищества

04 «Нематериальные активы»                           (запись у участника

10 «Материалы»                                                   договора)

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества учитывается по кредиту (как операционный доход) или дебету (как операционный расход) счета91 «Прочие доходы и расходы». В случае если стоимость переданного имущества (Остаточная стоимость амортизируемого имущества, фактическая стоимость материалов и пр.) ниже оценки вклада товарища в общее имущество простого товарищества, то выполняется следующая запись:

Д 58 «Финансовые вложения»,                         отражена разница

Субсчет 4 «Вклады по договору                       между оценкой вклада

Простого товарищества»                                   в общее имущество

К 01 «Основные средства»,                              по договору простого

                                                                                  товарищества и                                                                

                                                                                  стоимостью переданного

                                                                                     имущества как

                                                                                    операционный доход                                   

 

   Если стоимость переданного имущества в счет вклада превышает оценку вклада, то выполняется следующая запись:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»,

Субсчет 2 «Прочие расходы»                                  отражена разница

К 58 «Финансовые вложения»,                                между оценкой вклада

Субсчет 4 «Вклады по договору                              в общее имущество по

Простого товарищества»                                           договору простого

                                                                                      товарищества и

                                                                                     стоимостью переданного

                                                                                       имущества как

                                                                                       операционный расход При прекращении срока действия договора простого товарищества имущество, переданное в общее владение, возвращается предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон:

Д 01 «Основные средства»,                                        отражен возврат

04 «Нематериальные активы»,                                   имущества при

10 «Материалы»,                                                          прекращении договора

58 «Финансовые вложения» и др.                              простого товарищества

К 58 «Финансовые вложения»,                                   (запись у участника

Субсчет 4 «Вклады по договору                                  договора)

Простого товарищества»

Аналитический учет по субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» ведется по договору простого товарищества и видам вкладов.

 

 

7.Инвентаризация финансовых вложений При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другиморганизациям займы. При проверке наличия ценных бумаг устанавливается:-правильность оформления ценных бумаг;-реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;-сохранность ценных бумаг;-своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг) и хранятся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтвержденыдокументами. Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи и потери от порчи ценных списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг списывают с кредита счета 58 в дебит счета 99 «Прибыли и убытки». 8. Учет выбытия финансовых вложений

 

Выбытие ценных бумаг имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.(п. 25 ПБУ 19/02). Дата выбытия вложений определяется на дату, когда к новому собственнику финансовых вложений переходит право собственности, финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.).

Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений различается для «котируемых» и «некотируемых» финансовых вложений. Если выбывают финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02).

Если выбывают финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость можно определить одним из трех способов:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2. по средней первоначальной стоимости;

3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Выбор одного из этих способов допускается по каждой группе (виду) финансовых вложений и должен быть закреплен в учетной политике в качестве ее элемента (п.26 ПБУ 19/02).