Разработка смет в управленческом учете.

1.1. Программа сбыта.

Первым этапом разработки обобщенной сметы предприятия является составление предварительного прогноза объема продаж на бюджетный период в натуральном и стоимостном  выражении.

Программа сбыта показывает количество каждого вида изделия, которое предприятие планирует продать, и планируемую цену реализации.

   Порядок расчетов представлен в таблице № 7.

 

Таблица 7 – Программа сбыта

 

Изделие	Цена, ден.ед.	Объем продаж, шт.	Выручка, ден.ед.
«Альфа»	50	8000	400000
«Бета»	90	12000	1080000
«Гамма»	100	10000	1000000
			2480000

 

В программе сбыта представлен прогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления от потребителей, а также показаны основные данные для составления сметы затрат производства, расходов на реализацию и административных расходов. Таким образом, программа сбыта является основой всех других смет, поскольку все расходы непосредственно зависят от объема продаж.

 

1.2. Разработка бюджета производства.

На основе объема продаж в натуральном выражении можно определить количество единиц продукции, которое необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов.

Исходными данными для разработки производственной программы являются целевой объем и структура продаж и целевой уровень товарных запасов. Соотношение объемов реализации, выпуска и товарных запасов можно выразить следующим равенством:

 

Объем производства = Объем продаж – Запас готовой продукции на начало периода + Прогнозируемый запас готовой продукции на конец периода

 

Следовательно, бюджет производства имеет следующий вид:

 

Таблица 8 – Производственная программа, шт.

Показатель	«Альфа»	«Бета»	«Гамма»
Изделие к реализации	8000	12000	10000
+ планируемый запас на конец периода	1200	1000	800
Итого на запасы и продажу	9200	13000	10800
- запасы на начало периода	1000	1200	1500
Количество изделий, которое необходимо произвести	8200	11800	9300

 

На основании полученных расчетов видно, что для прогнозируемого объема продаж необходимо изготовить определенное количество штук каждого изделия. А именно:

- изделие «Альфа» - 8200 шт.,

- изделие «Бета» -  11800 шт.,

- изделие «Гамма» - 9300 шт.

Таким образом, для определения совокупных затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость продукции, складывающуюся из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап подготовки генерального бюджета – это составление частных бюджетов: бюджета затрат материалов, бюджета затрат труда и бюджета накладных расходов.

 

1.3. Разработка бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов в натуральных единицах.

При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов как на начало, так и на конец планируемого периода (последний определяется руководством).

Основой для расчета являются количество изделий к выпуску и технологические нормы расхода материалов по изделиям. Так, для изделия «Альфа» необходимое количество материала Х равно:

8200 шт.*2кг/шт.=16400 кг.

Потребность в материалах определяется, как правило, в разрезе продуктов и при необходимости по производственным подразделениям.

 

Таблица 9- Смета использования материалов.

Наименование	Материал Х			Материал Y
	Цена, ден.ед.	Кол-во, кг.	Сумма, ден.ед.	Цена, ден.ед.	Кол-во, кг.	Сумма, ден.ед.
«Альфа»	3,2	16400	52480	1,8	24600	44280
«Бета»	3,2	35400	113280	1,8	47200	84960
«Гамма»	3,2	23250	74400	1,8	13950	25110
		75050	240160		85750	154350

 

На основе расчета потребности в основных материалах с учетом изменения уровня материальных запасов составляется смета затрат на приобретение основных материалов (таблица 10). Калькуляция сметы производится на основе равенства:

 

Закупки материалов = Производственная потребность + Запас материалов на конец периода – Запас материалов на начало периода

 

Таблица 10 – Смета затрат на приобретение основных материалов.

Показатель	Материал
	Х	Y	Всего
Количество материалов по годовой смете использования, кг	75050	85750
+ запас на конец периода, кг	8000	10000
Итого запас сырья на производство, кг	83050	95750
- запас сырья на начало периода, кг	5000	75000
Количество материалов, необходимое приобрести, кг	78050	20750
Цена материала, ден.ед.	3,2	1,8
Расходы на закупки, ден.ед.	249760	37350	287110
Стоимость материальных запасов, ден.ед.
Стоимость конечного запаса	25600	18000
Стоимость начального запаса	16000	135000

 

Объем запаса определяется как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

1.4. Разработка бюджета прямых трудовых затрат.

Исходными данными для планирования затрат на оплату труда ОПР являются количество изделий по готовой производственной программе, нормативы времени на осуществление производственных операций по изделиям, тарифные ставки в соответствии с действующей на предприятии тарифной сеткой. Затраты на оплату труда ОПР планируются для каждого центра возникновения затрат, затем сводятся в общий бюджет расходов на оплату труда (таблицы 11 и 12).

Таблица 11 – Смета затрат на заработную плату ОПР 1-го подразделения.

Показатель	«Альфа»	«Бета»	«Гамма»	Всего
Запланировано произвести, шт.	8200	11800	9300
Норма времени на одно изделие, ч/шт.	0,75	2,0	1,25
Общее количество часов	6150	23600	11625	41375
Ставка оплаты труда, ден.ед.	4,20	4,20	4,20
Расходы на заработную плату, ден.ед.	25830	99120	48825	173775

Таблица 12 – Смета затрат на заработную плату ОПР 2-го подразделения.

Показатель	«Альфа»	«Бета»	«Гамма»	Всего
Запланировано произвести, шт.	8200	11800	9300
Норма времени на одно изделие, ч/шт.	1,5	2,0	2,5
Общее количество часов	12300	23600	23250	59150
Ставка оплаты труда, ден.ед.	2,6	2,6	2,6
Расходы на заработную плату, ден.ед.	31980	61360	60450	153790
Определение машино – часов во 2-м подразделении
Запланировано произвести, шт.	8200	11800	9300
Норма времени на одно изделие, машино-час/шт.	2,00	2,00	3,00
Общее количество часов, машино-час	16400	23600	27900	67900

 

1.5. Разработка бюджета накладных расходов.

Объектом калькулирования при составлении смет общепроизводственных накладных расходов (таблица 13) является смета возникновения затрат (подразделения). Все статьи накладных производственных расходов разделяют на две категории: контролируемые и неконтролируемые накладные расходы. Такая группировка необходима в связи с распределением ответственности и осуществлением контроля за уровнем расходов в подразделениях. К контролируемым накладным расходам относится их переменная часть, зависящая от уровня загрузки производственных мощностей (объема производства). К неконтролируемым расходам относится постоянная составляющая общепроизводственных расходов, не зависая от уровня загрузки производственной мощности.

Порядок распределения накладных расходов определяется учетной политикой предприятия. В нашем примере применяется «традиционный метод» вычисления цеховых ставок распределения накладных расходов на продукты.

Сметные затраты по статьям контролируемых накладных расходов определяются путем умножения сметного времени труда ОПР по каждому цеху на сметную почасовую ставку распределения переменных накладных расходов (см. таблицу 6). Предполагается, что все переменные накладные расходы варьируют по отношению к труду основных производственных рабочих.

Для вычисления цеховых ставок накладных расходов в 1-м подразделении в качестве базы распределения используются часы труда ОПР (см.таблицу 11), во 2-м подразделении – машино-часы работы оборудования (см.таблицу 12).

   

 Таблица 13 – Смета общепроизводственных накладных расходов.

Показатель	Ставки распределения НР		Накладные расходы		Всего, ден.ед.
	1-е подр., ден.ед./ч.	2-е подр., ден.ед./ч.	1-е подр., ден.ед./ч.	2-е подр., ден.ед./ч.
Контролируемые накладные расходы (переменная часть):
- вспомогательные материалы	2,0	1,5	82750	101850	184600
- ЗП вспомогательных рабочих	1,2	1,2	49650	81480	131130
- энергия (переменная часть)	0,8	1,0	33100	67900	101000
- ремонт и техобслуживание (переменная часть)	0,8	1,2	33100	81480	114580
Всего контролируемых накладных расходов			198600	332710	531310
Неконтролируемые накладные расходы:
- амортизация			120000	150000	270000
- контроль			45000	50000	95000
- энергия			30000	45000	75000
- ремонт			30000	50000	80000
Всего неконтролируемых расходов			225000	295000	520000
Сумма накладных расходов			423600	627710	1051310
Сметные ставки распределения НР			10,24	9,24

 

Сметные (цеховые) ставки распределения производственных накладных расходов получают делением суммы накладных расходов подразделения на общую трудоемкость работ в соответствии с выбранной базой распределения:

1-е подразделение – 423600 / 41375 = 10,24 ден.ед./нормо-час;

2-е подразделение – 627710 / 67900 = 9,24 ден.ед. / машино - час.

 

1.6. Расчет производственной себестоимости.

Производственная себестоимость продукции включает в себя материальные затраты, затраты на оплату труда основных производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы (таблица 14). Производственная себестоимость определяет стоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Стоимость основных материалов определяется путем умножения нормы расхода на стоимость данного материала за единицу продукции (материал Х для изделия «Альфа» 2 кг* 3,2 ден.ед. = 6,4 ден.ед.).

Заработная плата определяется как сумма заработной платы начисленной в каждом подразделении. Например, для изделия «Альфа» затраты на заработную плату ОПР равны сумме произведения ставки заработной платы на норму времени изделия в 1-м подразделении плюс аналогично определенная сумма 2-го подразделения: ( 4,2*0,75 + 2,6*1,5) = 7,05 ден.ед.

Накладные расходы распределяются в соответствии с установленной базой распределения и рассчитанными сметными цеховыми ставками распределения накладных расходов. Накладные расходы, отнесенные на изделие «Альфа»: (0,75*10,24 + 2*9,24) = 26,16 ден.ед.

       

Порядок расчетов представлен в таблице 14:

 

Таблица 14 – Расчет производственной себестоимости единицы продукции.

Показатель	«Альфа»	«Бета»	«Гамма»
Основные материалы
Материал Х, ден.ед.	6,4	9,6	8
Материал Y, ден.ед.	5,4	7,2	2,7
Заработная плата ОПР, ден.ед.	7,05	13,6	11,75
Накладные расходы, ден.ед.	26,16	38,96	40,52
Производственная себестоимость	45,01	69,36	62,97

 

 

1.7. Сметный счет прибылей и убытков.

В результате всех предшествующих расчетов собрана и соответствующим образом обработана необходимая информация для составления прогнозного отчета о будущих финансовых результатах (прибылях и убытках). Этот документ является «выходной формой» операционного бюджета. Он отражает эффективность основной деятельности предприятия с точки зрения покрытия производственных затрат доходами от реализации продукции и получения прибыли.

 

Таблица 15 – Прогноз отчета о прибылях и убытках, ден.ед.

Статьи расхода
Выручка			2480000
Запас сырья и основных материалов на начало периода	151000
Закупки	287110
Запас на конец периода	43600
Стоимость потребленного материала		394510
Заработная плата ОПР		327565
Общепроизводственные накладные расходы		1051310
Совокупные накладные расходы			1773385
Запасы готовой продукции на начало периода (оценивается по производственной себестоимости)	222697
Запас готовой продукции на конец периода	173748	48949
Себестоимость реализованной продукции			1822334
Прибыль от производственной деятельности			657666
Административно-управленческие расходы			351000
Условно чистая прибыль			306666

Полученный отчет является базой для повышения эффективности и оптимизации производственной деятельности. Сметы могут корректироваться и при решении задач моделирования финансовой сметы, в целях сокращения величины дефицита денежных средств предприятия.

1.8. Кассовая консолидированная смета.

Цель кассовой консолидированной сметы – обеспечить достаточную кассовую наличность, отвечающую уровню операций по различным сметам. Кассовая консолидированная смета является основой для составления прогноза движения денежных средств и отражает поступления и выплаты от операционной деятельности (таблица 16).

Для составления таблицы 16 использованы следующие данные:

- поступления денежных средств планируются исходя из прогнозируемого объема продаж с учетом постоянной дебиторской задолженности в размере 15% от ВР;

- выплаты денежных средств планируются по статьям на приобретение материалов, на выплату заработной платы, другие выплаты;

- выплаты на приобретение материалов включают расходы на приобретение основных и вспомогательных материалов, сумма которых увеличивается с учетом постоянной кредиторской задолженности в размере 20%;

- выплаты по заработной плате учитывают расходы по оплате труда основных и вспомогательных рабочих, увеличенные на 35% (другие категории работающих);

- сумма по статье «другие выплаты» рассчитываются на основе суммы административно-управленческих расходов, которая увеличивается на 10-15%. При итоговом сведении прогноза бухгалтерского баланса выплаты по этой статье корректируются вторично исходя из необходимого равенства активов и пассивов.

Принимая вышеизложенную информацию к сведению, необходимо выполнить следующие расчеты:

 

Ожидаемое поступление денежных средств (ден.ед.) по кварталам:

1 квартал:                                    2480000/4 – 15% = 527000

2 квартал:                 (2480000 – 527000) /3 – 15% = 553350

3 квартал:             (2480000 – 1080350) / 2 – 15% = 594451

4 квартал:                     (2480000 – 1675201) – 15% = 684079

 

Аналогично рассчитывается погашение кредиторской задолженности:

1 квартал:                                      287110 / 4 – 20% = 57422

2 квартал:                      (287110 – 57422) / 3 – 20% = 61250

3 квартал:                    (287110 – 118672) / 2 – 20% = 67375

4 квартал:                            (287110-186047) – 20% =80850

 

Выплата заработной платы осуществляется на предприятии в конце каждого месяца и является оплатой труда текущего периода. Таким образом, задолженности перед работниками по заработной плате не возникает:

 

Оплата ОПР 1-го подразделения 173775 ден.ед. (таблица 11)

Оплата ОПР 2-го подразделения 153790 ден.ед. (таблица 12)

Заработная плата вспомогательных рабочих 131130 ден.ед. (таблица 13)

Итого: 458695 ден.ед.

 

Учитывая тот факт, что расходы по заработной плате увеличены на 35% (другие категории работающих), получим следующий результат:

    458695 / 4 = 154810 (ден.ед.)

 

Сумма по статье «другие выплаты» рассчитывается на основе суммы административно-управленческих расходов, которая увеличивается на 15%:

 351000 + 15% = 496976 (ден.ед.)

 496976 / 4 = 124244 (ден.ед.)

 

На основании полученных расчетов заполняется таблица 16:

Таблица 16 – Движение денежной наличности по смете, ден.ед.

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Всего
Начальное сальдо	48500	239024	452070	700492	48500
Поступления от потребителей	527000	553350	594851	684079	2359280
Всего поступлений	575500	792374	1046921	1384571	2407780
Платежи:
материалы	57422	61250	67375	80850	266897
зарплата	154810	154810	154810	154810	619240
другие расходы	124244	124244	124244	124244	496976
Всего выплат	336476	340304	346429	359904	1383113
Конечное сальдо	239024	452070	700492	1024667	1024667

 

1.9. Прогноз бухгалтерского баланса

Прогноз бухгалтерского баланса отражает данные об имуществе и капитале предприятия на будущий период. Традиционно сначала планируют изменения активов, а затем пассивов. Расхождения в прогнозах активной и пассивной частей баланса дает представление о нехватке (избытке) финансирования. Решение о способах финансирования принимается на основе данных дополнительного анализа.

Таблица 17 - Прогноз бухгалтерского баланса, ден.ед.