Проблемы налогообложения имущества организации. Проблемы налогового контроля за налогообложением имущества организаций.

Не смотря на то, что региональные налоги играют менее значительную роль в совокупной налоговой нагрузке по сравнению с федеральными, инспекции действенно контролируют правильность их исчисления и взимания. Однако возникают спорные вопросы и проблемы.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется на основе данных бухучета об остаточной стоимости основных средств (ст. 375 НК РФ). Поэтому большое значение имеет дата квалификации того или иного объекта в качестве ОС.

Как показывает практика, иногда объекты, предназначенные для ввода в эксплуатацию и не требующие монтажа, длительное время учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» и не переводятся в состав ОС, а, следовательно, не формируют налоговую базу по налогу.

Аргументация бухгалтерии, как правило, такова: признание объекта основным средством возможно только после оформления акта приемки-передачи по форме ОС-1.

Однако в момент приобретения названых объектов выполняются все условия принятия активов к бухучету в качестве основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Таким образом, не требующие монтажа объекты, отвечающие критериям принятия активов к бухучету в качестве основных средств, являются таковыми с момента приобретения и включаются в расчет среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества.

Традиционно дискуссионным является и вопрос о дате принятия к учету ОС или, наоборот, списания объектов, право собственности на которые подлежит государственной регистрации. В первую очередь это касается объектов недвижимости (ст. 223 ГК РФ). Возникает два вопроса.

Во-первых, как вести учет продавцу в случае реализации объекта. Одним из условий признания доходов при продаже ОС является переход права собственности (п. 12 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Значит, формирование расходов (выбытие основных средств) должно осуществляться именно в этот момент (п. 16 и 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), то есть после регистрации права собственности (письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35). Тем не менее, бывают случаи списания продаваемой недвижимости после оформления акта приемки-передачи объекта (до регистрации перехода права собственности), что приводит к занижению налоговой базы по налогу на имущество.

Во-вторых, как покупателю учитывать приобретение и (или) строительство объектов недвижимости. С одной стороны, организация принимает актив к бухучету в качестве основного средства, если одновременно выполняются четыре условия. И перехода права собственности среди них нет. Следовательно, факт его госрегистрации при признании объекта недвижимости ОС значения не имеет (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

С другой стороны, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи ОС и иными документами (включая подтверждающие госрегистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты, связанные со строительством или приобретением активов длительного пользования (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Кроме того, в соответствии с пунктом 52 Методических указаний по бухучету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н) амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию, по объектам недвижимости, в отношении которых:

— документы переданы на государственную регистрацию;

— закончены капитальные вложения;

— оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче объекта;

— осуществляется фактическая эксплуатация.

При принятии данных объектов к бухучету в качестве основных средств после государственной регистрации начисленная ранее сумма амортизации уточняется. Допускается брать их на учет с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС.

Следовательно, в общем случае объекты недвижимости вплоть до даты госрегистрации права собственности на них не относятся к основным средствам. Возможен иной вариант: досрочное включение недвижимого имущества в состав ОС с обособленным учетом. При этом должны выполняться все вышеназванные условия.

Из-за неопределенности положений действующего законодательства на предприятиях нередко отсутствует системный подход к определению даты признания объектов недвижимости основными средствами. А это, в свою очередь, приводит к завышению налоговой базы по налогу на имущество либо, наоборот, к ее занижению.

По мнению налоговых органов, порядок исчисления налога на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика — подать или не подать документы на госрегистрацию. Поэтому, если регистрация прав по каким-то причинам затягивается, данный факт трактуют как уклонение от налогообложения. И, кроме того, требуют начисления налога с даты начала фактической эксплуатации объекта недвижимости (письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/30 и Минфина России от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35).

Таким образом, наиболее безопасным для налогоплательщика является начисление налога на имущество по приобретаемым или создаваемым объектам недвижимости с момента их фактической эксплуатации. Таковой может определяться на основе акта приемки-передачи основных средств по форме ОС-1, акта сдачи-приемки объекта в эксплуатацию госкомиссией и т.п.

Как это ни странно, для многих бухгалтеров характерно слабое владение региональным законодательством. А ведь оно предлагает довольно широкий спектр льгот по налогу на имущество.

Ошибки бухгалтеров по налогу на имущество организаций, выявляемые инспекторами:

— ставят неправильные коды льгот или указывают льготы, хотя не имеют на них права;

— в промежуточных декларациях прописывают неправильную сумму аванса.

Незнание особенностей иногда приводит к существенной переплате налога на имущество.

Если неприменение льготы будет установлено до истечения трех лет со дня переплаты, право на нее может быть заявлено путем подачи уточненной декларации.

Также возникает ряд сложностей при проверке организаций, уплачивающих налог на имущество. Налоговые органы при проверке часто не обнаруживают документов, которые должны сохраняться организацией.  Инспекторам приходится самим восстанавливать весь учет. Документы уничтожают либо по неаккуратности, либо для сокрытия противозаконных действий организации. В обоих случаях это является нарушением законодательства Российской Федерации и влечет за собой наказание. Во избежание подобных ситуаций следует ужесточить законодательство за необеспечение организацией сохранности документа.

Это является основной проблемой налогового контроля за налогообложением имущества организаций, которая замедляет ход проверок и выявления нарушений.