Понятие и структура бюджетной классификации

Бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Бюджетная классификация ориентирована на решение следующего круга проблем:

· законодательного контроля за составом и структурой расходов и доходов федерального бюджета и бюджетной системы в целом;

· формирования механизма реализации принципа единства бюджетной системы;

· получения сводной бюджетной информации, сопоставимой по всем уровням бюджетной системы;

· формирования механизмов законодательного контроля бюджетного процесса.

Определение принципов назначения, структуры кодов бюджетной классификации Российской Федерации, а также присвоение кодов составным частям бюджетной классификации Российской Федерации, которые являются едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществляются Министерством финансов Российской Федерации.

Состав бюджетной классификации Российской Федерации

Бюджетная классификация Российской Федерации включает:

1) классификацию доходов бюджетов;

2) классификацию расходов бюджетов;

3) классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;

4) классификацию операций публично-правовых образований (далее - классификация операций сектора государственного управления).

1) Классификация доходов бюджетов [5]

Код классификации доходов бюджетов Российской Федерации состоит из:

1) кода главного администратора доходов бюджета;

2) кода вида доходов;

3) кода подвида доходов;

4) кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов.

Перечень и коды главных администраторов доходов бюджета, закрепляемые за ними виды (подвиды) доходов бюджета утверждаются законом (решением) о соответствующем бюджете.

В случаях изменения состава и (или) функций главных администраторов доходов бюджета, а также изменения принципов назначения и присвоения структуры кодов классификации доходов бюджетов изменения в перечень главных администраторов доходов бюджета, а также в состав закрепленных за ними кодов классификации доходов бюджетов вносятся на основании нормативного правового акта (муниципального правового акта) финансового органа без внесения изменений в закон (решение) о бюджете.

Код вида доходов включает группу, подгруппу, статью, подстатью и элемент дохода.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами доходов бюджетов являются:

1) налоговые и неналоговые доходы:

· налоги на прибыль, доходы;

· налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

· налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

· налоги на совокупный доход;

· налоги на имущество;

· налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

· государственная пошлина;

· задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;

· страховые взносы на обязательное социальное страхование;

· доходы от внешнеэкономической деятельности;

· доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

· платежи при пользовании природными ресурсами;

· доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;

· доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

· административные платежи и сборы;

· штрафы, санкции, возмещение ущерба;

· доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет;

· возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет;

· прочие неналоговые доходы;

2) безвозмездные поступления:

· безвозмездные поступления от нерезидентов;

· безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

· безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;

· безвозмездные поступления от негосударственных организаций;

· безвозмездные поступления от наднациональных организаций;

· прочие безвозмездные поступления.

Единый для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации перечень статей и подстатей доходов бюджетов утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Код элемента доходов устанавливается в зависимости от полномочия по установлению и нормативному правовому регулированию налогов, сборов и иных обязательных платежей, других доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в зависимости от наличия прав требования к плательщикам по неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям и соответствует бюджету бюджетной системы Российской Федерации.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации элементами доходов являются:

1) федеральный бюджет;

2) бюджеты субъектов Российской Федерации;

3) бюджеты муниципальных районов;

4) бюджеты городских округов;

5) бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

6) бюджеты городских и сельских поселений;

7) бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;

8) бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации;

9) бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

10) бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

Для детализации поступлений по кодам классификации доходов применяется код подвида доходов.

Министерство финансов Российской Федерации утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.

Финансовый орган субъекта Российской Федерации утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.

Финансовый орган муниципального образования утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы местного самоуправления и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.

2) Классификация расходов бюджетов

Код классификации расходов бюджетов состоит из:

1) кода главного распорядителя бюджетных средств;

2) кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов;

3) кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов[6].

Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов, местного бюджета устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации разделами и подразделами классификации расходов бюджетов являются:

1) общегосударственные вопросы:

· функционирование Президента Российской Федерации;

· функционирование высшего должностного лица субъекта Российской Федерации и муниципального образования;

· функционирование законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов муниципальных образований;

· функционирование Правительства Российской Федерации, высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций;

· судебная система;

· обеспечение деятельности финансовых, налоговых и таможенных органов и органов финансового (финансово-бюджетного) надзора;

· обеспечение проведения выборов и референдумов;

· международные отношения и международное сотрудничество;

· государственный материальный резерв;

· фундаментальные исследования;

· обслуживание государственного и муниципального долга;

· резервные фонды;

· прикладные научные исследования в области общегосударственных вопросов;

· другие общегосударственные вопросы;

2) национальная оборона:

· Вооруженные Силы Российской Федерации;

· модернизация Вооруженных Сил Российской Федерации и воинских формирований;

· мобилизационная и вневойсковая подготовка;

· мобилизационная подготовка экономики;

· подготовка и участие в обеспечении коллективной безопасности и миротворческой деятельности;

· ядерно-оружейный комплекс;

· реализация международных обязательств в сфере военно-технического сотрудничества;

· прикладные научные исследования в области национальной обороны;

· другие вопросы в области национальной обороны;

3) национальная безопасность и правоохранительная деятельность:

· органы прокуратуры;

· органы внутренних дел;

· внутренние войска;

· органы юстиции;

· система исполнения наказаний;

· органы безопасности;

· органы пограничной службы;

· органы по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;

· защита населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, гражданская оборона;

· обеспечение пожарной безопасности;

· миграционная политика;

· модернизация внутренних войск, войск гражданской обороны, а также правоохранительных и иных органов;

· прикладные научные исследования в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности;

· другие вопросы в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности;

4) национальная экономика:

· общеэкономические вопросы;

· топливно-энергетический комплекс;

· исследование и использование космического пространства;

· воспроизводство минерально-сырьевой базы;

· сельское хозяйство и рыболовство;

· водное хозяйство;

· лесное хозяйство;

· транспорт;

· дорожное хозяйство;

· связь и информатика;

· прикладные научные исследования в области национальной экономики;

· другие вопросы в области национальной экономики;

5) жилищно-коммунальное хозяйство:

· жилищное хозяйство;

· коммунальное хозяйство;

· благоустройство;

· прикладные научные исследования в области жилищно-коммунального хозяйства;

· другие вопросы в области жилищно-коммунального хозяйства;

6) охрана окружающей среды:

· экологический контроль;

· сбор, удаление отходов и очистка сточных вод;

· охрана объектов растительного и животного мира и среды их обитания;

· прикладные научные исследования в области охраны окружающей среды;

· другие вопросы в области охраны окружающей среды;

7) образование:

· дошкольное образование;

· общее образование;

· начальное профессиональное образование;

· среднее профессиональное образование;

· профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации;

· высшее и послевузовское профессиональное образование;

· молодежная политика и оздоровление детей;

· прикладные научные исследования в области образования;

· другие вопросы в области образования;

8) культура, кинематография, средства массовой информации:

· культура;

· кинематография;

· телевидение и радиовещание;

· периодическая печать и издательства;

· прикладные научные исследования в области культуры, кинематографии, средств массовой информации;

· другие вопросы в области культуры, кинематографии, средств массовой информации;

9) здравоохранение, физическая культура и спорт:

· стационарная медицинская помощь;

· амбулаторная помощь;

· медицинская помощь в дневных стационарах всех типов;

· скорая медицинская помощь;

· санаторно-оздоровительная помощь;

· заготовка, переработка, хранение и обеспечение безопасности донорской крови и ее компонентов;

· санитарно-эпидемиологическое благополучие;

· физическая культура и спорт;

· прикладные научные исследования в области здравоохранения, физической культуры и спорта;

· другие вопросы в области здравоохранения, физической культуры и спорта;

10) социальная политика:

· пенсионное обеспечение;

· социальное обслуживание населения;

· социальное обеспечение населения;

· охрана семьи и детства;

· прикладные научные исследования в области социальной политики;

· другие вопросы в области социальной политики;

11) межбюджетные трансферты:

· дотации бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;

· субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (межбюджетные субсидии);

· субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;

· иные межбюджетные трансферты;

· межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов.

Перечень и коды целевых статей и видов расходов бюджета утверждаются в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных настоящим Кодексом случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета.

Целевые статьи и виды расходов бюджетов формируются в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов.

Каждому публичному нормативному обязательству, долгосрочной целевой программе (подпрограмме), обособленной функции (сфере, направлению) деятельности органов государственной власти (органов местного самоуправления), присваиваются уникальные коды целевых статей и (или) видов расходов соответствующего бюджета.

Порядок формирования перечня и кодов целевых статей и видов расходов бюджетов в части, относящейся к публичным нормативным обязательствам, а также обеспечению деятельности (выполнению полномочий) органов государственной власти (государственных органов) и органов местного самоуправления устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.

Перечень и коды целевых статей и (или) видов расходов бюджетов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, определяются в порядке, установленном финансовым органом, осуществляющим составление и организацию исполнения бюджета, из которого предоставляются указанные межбюджетные субсидии, субвенции и иные межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение.

Перечень и коды целевых статей и (или) видов расходов федерального бюджета в части, касающейся финансового обеспечения деятельности федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрено прохождение военной и правоохранительной службы, должны обеспечивать сопоставимость и соблюдение единых принципов отражения соответствующих расходов.

3) Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов

Код классификации источников финансирования дефицитов бюджетов состоит из:

1) кода главного администратора источников финансирования дефицитов бюджетов;

2) кода группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицитов бюджетов;

3) кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов.

Перечень главных администраторов источников финансирования дефицитов бюджетов утверждается законом (решением) о соответствующем бюджете.

В случаях изменения состава и (или) функций главных администраторов источников финансирования дефицитов бюджетов, а также изменения принципов назначения и присвоения структуры кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов изменения в перечень главных администраторов источников финансирования дефицитов бюджетов, а также в состав закрепленных за ними кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов вносятся на основании нормативного правового акта (муниципального правового акта) финансового органа без внесения изменений в закон (решение) о бюджете.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами источников финансирования дефицитов бюджетов являются:

1) источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов:

· государственные (муниципальные) ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации;

· кредиты кредитных организаций в валюте Российской Федерации;

· бюджетные кредиты от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

· кредиты международных финансовых организаций в валюте Российской Федерации;

· изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета;

· иные источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов;

2) источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов:

· государственные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте;

· кредиты иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц в иностранной валюте;

· кредиты кредитных организаций в иностранной валюте;

· иные источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов.

Перечень статей и видов источников финансирования дефицитов бюджетов утверждается законом (решением) о соответствующем бюджете при утверждении источников финансирования дефицита бюджета.

4) Классификация операций сектора государственного управления

Код классификации операций сектора государственного управления состоит из кода группы, статьи и подстатьи операций сектора государственного управления.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и статьями операций сектора государственного управления являются:

1) доходы:

· налоговые доходы;

· доходы от собственности;

· доходы от оказания платных услуг;

· суммы принудительного изъятия;

· безвозмездные поступления от бюджетов;

· страховые взносы на обязательное социальное страхование;

· доходы от операций с активами;

· прочие доходы;

2) расходы:

· оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда;

· оплата работ, услуг;

· обслуживание государственного (муниципального) долга;

· безвозмездные перечисления организациям;

· безвозмездные перечисления бюджетам;

· социальное обеспечение;

· расходы по операциям с активами;

· прочие расходы;

3) поступление нефинансовых активов:

· увеличение стоимости основных средств;

· увеличение стоимости нематериальных активов;

· увеличение стоимости непроизведенных активов;

· увеличение стоимости материальных запасов;

4) выбытие нефинансовых активов:

· уменьшение стоимости основных средств;

· уменьшение стоимости нематериальных активов;

· уменьшение стоимости непроизведенных активов;

· уменьшение стоимости материальных запасов;

5) поступление финансовых активов:

· поступление на счета бюджетов;

· увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;

· увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале;

· увеличение задолженности по бюджетным кредитам;

· увеличение стоимости иных финансовых активов;

· увеличение прочей дебиторской задолженности;

6) выбытие финансовых активов:

· выбытие со счетов бюджетов;

· уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;

· уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале;

· уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам;

· уменьшение стоимости иных финансовых активов;

· уменьшение прочей дебиторской задолженности;

7) увеличение обязательств:

· увеличение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу;

· увеличение задолженности по внешнему государственному долгу;

· увеличение прочей кредиторской задолженности;

8) уменьшение обязательств:

· уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу;

· уменьшение задолженности по внешнему государственному долгу;

· уменьшение прочей кредиторской задолженности.

Единый для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации перечень подстатей операций сектора государственного управления устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.[7]

Порядок применения классификации операций сектора государственного управления устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.[8]

Глава 2. Экономическое содержание расходов бюджета

Расходы бюджета – это не просто денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и органов местного самоуправления. Это экономические отношения, возникающие в связи с нормативно-правовым регулированием и распределением денежных средств государства, предназначенных для финансирования затрат на оказание государственных услуг, и их использование по отраслевому назначению. Разумные объёмы и структура государственных расходов – это один из достаточно мощных рычагов влияния на экономику.

Права и обязанности соответствующих органов власти, связанные с реализацией этих экономических отношений, называются расходными полномочиями.

Каждый уровень власти в процессе расходования бюджетных средств в пределах своей компетенции осуществляет следующие функции:

· определяет требования к объёму, качеству и лоступности общественных услуг, натуральные и финансовые нормативы, уровень и структуру расходов;

· обеспечивает собственные расходные полномочия финансовыми средствами;

· осуществляет финансирование общественных услуг.

Формирование расходов бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, - обусловленными законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением с обязанностями публично-правового образования или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.

Бюджетные обязательства – это расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году.[9]

Существуют определённые требования общеэкономического характера к определению структуры бюджетных расходов. Суть их заключается в том, чтобы каждая государственная услуга давала необходимую отдачу не только материального, но и социального характера.

В расходах бюджета находят своё выражение две стороны единого распределительного процесса: разделение бюджетного фонда на составные части, связанные с развитием материального производства, совершенствованием его отраслевой структуры, а также используемые на содержание и дальнейшее развитие непроизводственной сферы и формирование денежных средств, необходимых для оказания государственных услуг социального характера.

Формируя ту или иную структуру бюджетных расходов, Правительство РФ ориентируется на выбранные им приоритеты экономического и социального развития. Эти приоритеты формулируются в программах социально-экономического развития страны на перспективу и в ежегодных бюджетных посланиях Президента РФ Федеральному собранию РФ. Распределении же расходных полномочий по уровням бюджетной системы определяется на законодательном уровне, оно зафиксировано в БК РФ. В этом документе определены виды бюджетных расходов, которые финансируются каждым уровнем бюджетов, а также видов расходов, финансирование которых осуществляется ими совместно.

Средства бюджетов могут направляться на финансирование долгосрочных целевых программ, выходящих за пределы одного финансового года и включаемых в бюджеты последующих лет.

Для эффективного функционирования финансовой системы государственной власти особое значение имеет правильное, с наибольшей отдачей расходования как федерального бюджета, так и бюджетов территорий. Эффективность расходной бюджетной политики в целом зависит от рационализации системы разграничения расходных полномочий по уровням бюджетной системы[10].