Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки.

Согласно МСА «Аудиторский риск и его компоненты» Аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разрабатывать процедуры, направленные на снижение этого риска до приемлемого уровня.

Аудиторский риск (АР) – риск того, что аудитор может выразить ненадлежащее мнение при наличии в финансовой отчетности существенных искажений. Он включает:

1. Неотъемлемый риск (НР) – подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности при условии отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. В Российском стандарте (ПСАД «Существенность и аудиторский риск») данный вид риска называется внутрихозяйственным риском (ВР), поскольку по своей сути является риском, присущим специфике того или иного вида деятельности или бизнеса.

Определенная величина неотъемлемого риска остается постоянной и может корректироваться только в случае выявления в ходе проверки ранее не учтенных факторов.

Аудитор оценивает неотъемлемый риск на основе тестирования. При этом необходимо оценить ряд факторов, которые могу в той или иной степени привести к его увеличению. Приведем не которые из них:

· Операции с аффилированными лицами. Данные операции могут с большой степенью вероятности приводить к искажению отчетности. Например, неоправданно сложные корпоративные взаимосвязи, в которых участвует предприятие Изменение состава аффилированных лиц в течение отчетного периода.

· Недостаток времени или низкий профессионализм персонала, ответственного за подготовку финансовой отчетности.

· Совершение необычных операций. Например, сложны взаимосвязи внутри концерна.

· Значительные колебания цен реализуемой продукции.

· Необычно большие платежи консультантам в связи с оказанными услугами или оплата компьютерных услуг при отсутствии явного результата.

· Отсутствие документирования основных операций, например: устные контракты; товары, принятые на консигнацию; значительные продажи за на­личный расчет. Отсутствие необходимых своевременных учетных записей, включая требуемых законодательством и другими нормативными документами.

2. Риск средств контроля (РСК) – это риск того, что искажение, которое может быть допущено в отношении сальдо счетов или классов операций, не может быть своевременно устранено или обнаружено и исправлено с помощью действующей на предприятии системой бухучета и внутреннего контроля.

Риск средств контроля определяется надежностью системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Высоко: надежности системы соответствует низкий риск, низкой — высокий риск.

Определение РСК может производиться с помощью оценки следующих факторов:

· Существование аудируемого лица политики, направленно! на совершенствование средств контроля.

· Существование контролирующих органов: службы внутреннего аудита; ревизионной комиссии; инвентаризационной комиссии; комиссии по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств.

· Проведение внутренними контролирующими органами ревизионных и инвентаризационных плановых и внезапных проверок на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета их фактическому наличию внезапной ревизии кассы (один раз в месяц).

· Проведение в соответствии с установленными учетной политикой сроками инвентаризации: склада ТМЦ, особенно дорогостоящих; основных средств; готовой продукции, товаров; нематериальны активов; имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение; бланков строгой отчетности, финансовых вложений;

· Регулярное обновление программного обеспечения.

· Соответствие квалификации работников служб контроля занимаемым должностям.

3. Риск необнаружения (РН) – это риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение сальдо счетов или классов операций, которое может быть существенно по отдельности и в совокупности независимо от объема проверки.

Согласно российскому федеральному стандарту «Существенность и аудиторский риск» «Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после под­тверждения ее достоверности, или признать, что она содержит сущест­венные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтер­ской отчетности нет».

Если в результате оценки аудиторский риск будет определен высоким, то есть его составляющие неблагоприятны, значит не­обходимо понизить уровень существенности и проверить большее количество документов и операций.

Аудиторский риск определяется двумя методами:

1)  интуитивным (оценочным);

2)  количественным.

В нашей стране в основном применяется интуитивный метод. При использовании количественного метода используется формула:

АР=НР*РСК*РН,

где АР – аудиторский риск; НР - неотъемлемый риск; РСК – риск средств контроля; РН – риск необнаружения.

Планирование аудиторской проверки.

Имеется федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельно­сти № 3 «Планирование аудита». Требования данного правила являют­ся обязательными для всех аудиторских организаций при осуществле­нии аудита, предусматривающего подготовку официального аудитор­ского заключения. Применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциаль­ные проблемы и работа выполнена с оптимальными затратами, качест­венно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распре­делять работу между членами группы специалистов, участвующих в ау­диторской проверке, а также координировать такую работу.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

· общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

· особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

· общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

· учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

· влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

· планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

· ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

· установление уровней существенности для аудита;

· возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

· выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

· относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

· влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

· существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

· привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

· привлечение экспертов;

· количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

· количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

· возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

· обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

· особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

· срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

· форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.