Методика проведения аудита операций на расчетных счетах

Содержание

Введение……………………………………………………………………..……3

1. Методика проведения аудита операций на расчетных счетах…………..…5

2. Краткая характеристика ООО «Центр БОШ»……………………………..12

3. Оценка надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Центр БОШ»……………………………………………………….…15

4. Разработка программы и общего плана аудиторской проверки……….…23

5. Аудит операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ»………………27

6. Завершение аудиторской проверки ООО «Центр БОШ»………………....38

Заключение………………………………………………………………………40

Список используемой литературы……………………………………………..42

Приложения

 

Введение

 

 

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств на расчетных и прочих счетах в банке.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Цель курсовой работы – углубленно рассмотреть теоретическую и практическую часть аудита безналичных расчетов на примере ООО «Центр БОШ».

Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи:

1) изучить методику проведения аудита безналичных расчетов;

2) оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета исследуемого предприятия;

3) разработать общий план аудита и программу исследуемого предприятия;

4) провести аудит безналичных расчетов на примере ООО «Центр БОШ»;

5) сделать выводы и выявить ошибки;

Информационной базой для выполнения данной курсовой работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы аудита безналичных расчетов.

Методика проведения аудита операций на расчетных счетах

 

Целью аудита безналичных денежных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает [4]:

1) основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

2) бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

3) налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

4) приказ об учетной политике организации;

5) регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

6) первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

1) с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

2) применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

3) документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

4) перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудит операций по безналичным расчетам предприятия характерен наличием следующих методических особенностей. Процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Прежде всего, устанавливают, сколько расчетных сче­тов имеет организация. При этом устанавливают номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. При наличии нескольких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации. Уточняют, какие из счетов были открыты или закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия счетов.

На этапе предварительного планирования и разработки плана и программы аудита устанавливаются объем и характер безналичных аудируемого лица, организация ведения бухгалтерского учета операций на расчетных и валютных счетах. К валютным счетам следует проявить повышенное внимание, так как учет валютой значительно сложнее в связи с возникновением суммовых и курсовых разниц.

Внимательно следует отнестись к наличию корреспонденции счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» с нетипичными счетами и проверить данные операции в рамках проверки операций по расчетным и валютным счетам. Обязательно необходимо произвести оценку системы внут­реннего контроля с помощью процедур, которые позволяют оце­нить ее эффективность и подтвердить (или не подтвердить) дос­товерность оборотов и сальдо по счетам.

Далее необходимо произвести сверку остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, по­казателями бухгалтерской отчетности. Проверить подтверждение банком остатка по каждому счету на начало и конец проверяемо­го периода.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. 

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Один из непростых вопросов — проверка правильности и законности операций с аккредитивами, которые представляют собой доверительные письменные документы кредитного учреж­дения одной местности, поручающие банку, расположенному в другой местности, оплатить с аккредитива сумму поставки или работ.

Как правило, по операциям, отражаемым через банковские счета, сторнировочных записей в регистрах бухгалтерского учета не должно быть, так как допущенная ошибка по банковским опе­рациям — это или излишне зачисленные или снятые суммы, ко­торые восстанавливаются обратными бухгалтерскими записями, поскольку ошибочное зачисление производится на основе доку­мента. Ошибочно зачисленные платежи подлежат возврату. При снятии со счета ранее ошибочно зачисленной суммы банк состав­ляет мемориальный ордер с указанием причины списания со сче­та. Именно поэтому наличие сторнировочных записей по расчет­ному счету в регистрах бухгалтерского учета должны быть особо тщательно исследованы на предмет надежности системы бухгал­терского учета и внутреннего контроля.

Типичными ошибками в операциях по расчетным счетам являются следующие [9]:

1) отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка;

2) оправдательные документы к выпискам банка представ­лены не полностью;

3) на документах отсутствует штамп банка о принятии доку­ментов для обработки;

4) затраты, производимые в безналичном порядке, списыва­ются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

5) нарушение порядка покупки и обратной продажи ино­странной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;

6) нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на сче­те. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке не­оговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчер­киваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

Каждая сумма, указанная в выписке банка, долж­на быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос на­личными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в при­ложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оп­равдательный документ отсутствует, аудитору следует в пись­менном виде довести это до сведения руководителя проверяе­мого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов ау­дитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свиде­тельствует о мошенничестве с наличными денежными средства­ми при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк налич­ными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитан­ции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

На первичных оправдательных докумен­тах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявле­ния первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52,55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства).

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Издержки обращения»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги. Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др., на себестоимость продукции (работ, услуг), что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).

Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

Для выявления нарушений порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ аудитор должен знать, что в соответствии с Указанием ЦБ РФ № 383-У от 20.10.98 «О порядке совершения юридическими лицами-рези­дентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федера­ции» (в ред. Указаний ЦБ РФ № 435-У от 02.12.98, № 81-У от 18.06.99) в целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке уполномо­ченным банком параллельно с открываемыми текущим валют­ным счетом и транзитным валютным счетом резиденту открыва­ется специальный транзитный валютный счет.

В соответствии с Инструкцией Банка России № 7 от 29.06.92 «О порядке обязательной продажи предприятиями, учрежде­ниями, организациями части валютной выручки через уполно­моченные банки и проведения операций на внутреннем валют­ном рынке Российской Федерации» покупка резидентом ино­странной валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счета не допускается.

В соот­ветствии со ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккреди­тива, и в соответствии с его указанием банк-эмитент обязуются произвести платежи получателю средств или оплатить, акцепто­вать или учесть переводный вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи по­лучателю средств или оплатить, акцептовать или учесть пере­водный вексель. Аналитический учет должен быть организован по каждому выставленному предприятием аккредитиву.