Оценка надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Центр БОШ»

Перед составлением общего плана и программы проверки необходимо оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки [8].

Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего рубля. Уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности – и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Уровень существенности определяется исходя из определенных долей от базовых показателей: баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Для нахождения уровня существенности на уровне финансовой отчетности в целом предлагаем использовать следующую методику, рекомендованную Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., Протокол N 2), далее - Стандарт N 4 [5]. В таблице 1 представлены необходимые данные для расчета уровня существенности.

Фактически данный документ утратил силу в связи с изданием Постановления Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696, утвердившего Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите", и Постановления Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 N 405, утвердившего Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Тем не менее приводимый порядок нахождения уровня существенности, на наш взгляд, вполне соответствует поставленной цели [19].

 

Таблица 1 – Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Прибыль до налогообложения	-289124	5	-14456
Объем продаж	2842460	2	56849
Валюта баланса	3473112	2	69462
Собственный каптал	3248315	10	324832
Общие затраты организации	3372411	2	67448

 

Уровень существенности вычисляется следующим образом/ По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец. От этих показателей берутся процентные доли, указанные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, организация может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для этой организации.

Может также не быть реализации, если речь идет о бесприбыльном, некоммерческом предприятии либо об организации, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы проставляются прочерки.

Далее необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. Если какие-либо из них сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения.

На базе оставшихся показателей исчисляется средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

Данная величина и является уровнем существенности по финансовой отчетности в целом, который будет использовать аудитор в своей работе [11].

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(-14456+56849+69462+324832+67448) / 5 = 100827 руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(100827 – (-14456)) /100827  *100% = 114%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(100827 -324832) / 100827 * 100% = 222 %.

Оба значения отличаются от среднего намного, поэтому будут отброшены и максимальное и минимальное значение. Новая средняя составит:  

(56849+69462+67448)/3=64586 руб.

Полученную среднюю величину округляем и получаем 64600  руб. Данный показатель используем в качестве значения уровня существенности.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет [8].

Аудиторский риск состоит из основных компонентов:

1) внутрихозяйственный риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

Аудиторский риск рассчитывается по формуле 1 [7]:

               

                           Ра =Рв * Рк * Рн,                                                        (1)

 

где Ра – аудиторский риск;

Рв – внутрихозяйственный риск;

Рк – риск средств контроля;

Рн – риск необнаружения.

 

Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Выделяют несколько методов оценки внутрихозяйственного риска.

Первый и наиболее распространенный - аудитор дает оценку приблизительно, без конкретных цифровых расчетов, полагаясь больше на интуицию.

По второму методу оценка дается на основании тест-анкеты, в которой сопоставляется информация о состоянии дел как на предприятии, так и в отрасли в целом. Каждому фактору присваивается определенное количество баллов (от 0 до 10). После проведения тестирования полученные результаты суммируются и на основании формулы: 100% - (сумма баллов / 10) определяется величина риска.

Третий метод также основан на данных тест-анкеты. Речь идет о присвоении каждому вопросу соответствующей категории - 1, 2 или 3-й. Величина риска определяется в зависимости от суммы набранных баллов по всем положительным ответам.

Необходимо добавить, что сумма баллов для определения интервала рассчитывается путем деления максимально возможного количества ответов на количество распределения уровней риска, т.е. на три - низкий, средний, высокий.

В данной курсовой работе внутрихозяйственный риск рассчитан по второму варианту, на основании тест-анкет. В таблице 2 приведена тест-анкета для определения ведения учета.

Таблица 2 – Оценка ведения учета

Показатель	Оценка (0-10)
Предварительная оценка образования, опыта и квалификации главного бухгалтера	4
Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве	4
Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии	4
Отсутствие текучести персонала бухгалтерии	5
Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей	3
Принятие мер по сохранности учетных документов	2
Оценка надежности программного обеспечения	5
Итого	27

Для того чтобы заполнить строку 7 «Оценка надежности программного обеспечения» необходимо заполнить таблицу 3. Таблица 3 заполняется следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается значение 1, при отрицательном – 0. Затем полученные оценки суммируются и итоговая сумма заносится в строку 7 таблицы 2. Таблица 3 – Оценка надежности программного обеспечения

Показатель	Оценка (0-1)
Наличие прав на используемое программное обеспечение	1
Комплексность программного обеспечения (единое для всех участков учета)	1
Автоматическое составление отчетности	1
Уровень компьютерной грамотности пользователей	1
Наличие программиста (системного администратора)	0
Наличие контроля доступа к учетной информации	0
Наличие паролей, защиты доступа к информации	0
Своевременность проверок на наличие вирусов	0
Своевременность обновления антивирусных программ	0
Своевременность сохранения информации	1
Итого	5

 

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывается по формуле 2 [7]:

                                           Рв = 1 – Ов / Овmax,                                  (2)

 

где Рв – внутрихозяйственный риск;

Ов – фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax – максимальное количество баллов учетной системы.

 

Рв = 1 – 27 / 70 = 0,6143.

 

Для оценки риска средств контроля заполняется таблица 4.

 

Таблица 4 – Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка (0-10)
Наличие службы внутреннего контроля	0
Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей	3
Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	5
Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	5
Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	4
Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	6
Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	5
Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков	7
Оценка взаимодействия с внешними аудиторами	3
Итого	38

 

Вероятность риска средств контроля определяем по формуле 3 [7]:

                                       Рк = 1- Ок / Ок max,                                        (3)

где Рк – риск средств контроля;

Ок – фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Ок max – максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля.

Рк = 1 – 38 / 90 = 0,5778.

Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100.

На основании риска присутствия ошибки рассчитывается риск необнаружения по формуле 4:

 

                                     Рн = Ра * Ро,                                                      (4)

где Рн - риск необнаружения;

Ра – аудиторский риск;

Ро – риск присутствия ошибки.

 

Величина аудиторского риска определяется до начала проверки. Мы используем аудиторский риск равный 5% (0,05). Для расчета риска присутствия ошибки заполним таблицу 5.

 

Таблица 5 – Оценка риска присутствия ошибки

Показатель	Оценка
Итоговое количество баллов оценки ведения учета	27
Максимальное количество баллов оценки ведения учета	70
Оценка внутрихозяйственного риск Рв	0,6143
Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля	38
Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля	90
Оценка риска внутреннего контроля Рк	0,5778
Оценка риска присутствия ошибки Р0 (Рв * Рк)	0,3549
Оценка общего аудиторского риска Ра	0,05
Оценка риска необнаружения (Ра / Ро)	0,1409

 

Рассчитанный риск необнаружения (14,09%) характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска.

Риск присутствия ошибки больше 33 %, однако меньше 67%, а риск необнаружения меньше 15,15%, но больше 7,46%, что означает, что риск необнаружения является средним.

Если бы уровень существенности был ниже 64600 руб., тогда аудиторский риск был выше своего значения, и наоборот. Соответственно, чтобы уменьшить аудиторский риск, можно увеличит уровень существенности.

После того, как оценен уровень существенности, рассчитан аудиторский риск, аудиторская организация подготавливает план и программу аудиторской проверки.

4. Разработка программы и общего плана аудиторской проверки

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности). Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения.

В таблице 6 представлен общий план проведения аудита операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ».

Таблица 6 - Общий план аудита

Проверяемая организация Период аудита Планируемый риск существенного искажения финансовой отчетности Планируемый уровень существенности			ООО «Центр БОШ»               с 01.09.2010 по 14.09.2010 г.  5% 64600 тыс. руб.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Прим
3	Ознакомлении с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта	01.09.10-03.09.10	Двуреченская А. А.
4	Проведение аудита согласно программе	06.09.10-08.09.10	Двуреченская А. А.
7	Проведение совещаний с руководством экономического субъекта и/или соответствующих служб по результатам отдельных этапов аудита	09.09.10-10.09.10	Двуреченская А. А.
8	Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта (отчета) по результатам аудита	10.09.10-11.09.10	Двуреченская А. А.
9	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита	13.09.10-14.09.10	Двуреченская А. А.
10	Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита	14.09.10	Двуреченская А. А.

 

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

Один из основных этапов планирования аудита – разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита.

В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации.

В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности.

Начиная разработку программы, необходимо выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными).

При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов.

Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки.

На следующем этапе выявляется, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.

 

 

В таблице 7 представлена программа аудита операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ».

Таблица 7. -  Программа аудита

Проверяемая организация Период аудита Планируемый риск существенного искажения финансовой отчетности Планируемый уровень существенности			ООО «Центр БОШ»                    с 01.09.2010 по 14.09.2010 г.  5% 64600 тыс. руб.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Методы	Рабочие документы	Источники информации
1	2	3	4	5	6
1	Подтверждение наличия действующих счетов в банках	06.09.2010	Проверка документов	Договоры о банковских счетах, Уведомления УМНС об открытии и закрытии счетов	Договоры о банковских счетах, Уведомления УМНС об открытии и закрытии счетов
2	Проверка соответствия записей в выписках банка записям в синтетическом и аналитическом учете по счету 51 «Расчетный счет'» и формах бухгалтерской отчетности	06.09.2010	Проверка документов	Аналитические таблицы	Выписки банка, ведомость по сч. 51, журнал ордер по сч. 51, баланс, главная книга
3	Проверка соблюдения требований к оформлению первичных документов, подтверждающих операции по расчетному счету	07.09.2010	Прослеживание	Аналитические таблицы	Выписки банка, платежные поручения, платежные требования
1	2	3	4	5	6
4	Арифметическая проверка в выписках банках	07.09.2010	Прослеживание	Аналитические таблицы	Выписки банка
5	Правильность составления корреспонденции счетов	08.09.2010	Прослеживание	Аналитические таблицы	Выписки банка, ведомость по сч. 51, журнал ордер по сч. 51
6	Проверка хозяйственных операций по перечислению денежных средств с расчетного счета	08.09.2010	Прослеживание	Аналитические таблицы	Выписки банка, чековая книжка
7	Проверка хозяйственных операций по поступлению денежных средств на расчетный счет	08.09.2010	Прослеживание	Аналитические таблицы	Выписки бака, кассовая книга
8	Проверка на предмет соответствия условиям договора уплачиваемого банку вознаграждения	08.09.2010	Прослеживание	Аналитические таблицы	Тарифы банка
9	Обобщение результатов пересчетов за проверяемый период	09.09.10-10.09.10		Аналитические таблицы
10	Подготовка отчета о проведенной деятельности	10.09.10-11.09.10		Отчет