Формирование конечного финансового результата и составление отчета о прибылях и убытках

В состав бухгалтерской отчетности предприятия обязательно входит форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Все данные в форме №2 показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный год г., а в графе 4 – за аналогичный период прошлого года. Отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

При формировании финансового результата и заполнении финансовой отчетности бухгалтерия ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО» руководствуется действующим законодательством и учетной политикой предприятия.

Учетная политика ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества:

– первичного наблюдения (документация, инвентаризация);

– стоимостного измерения (оценка и калькулирование);

– текущей группировки (счета и двойная запись);

– итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом общества, – внутренними документами ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО». В учетной политике ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО» утверждены:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета (субсчета), необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

– формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы первичных документов.

Доходы признаются равномерно (ежемесячно) в течение срока действия заключенных договоров. Финансовый результат выявляется ежемесячно, как разница между выполненными работами и приходящимися на них затратами.

Рассмотрим счета бухгалтерского учета, которые используются при заполнении формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» в ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО». Для удобства представления информации воспользуемся таблицами 5. и 6.

Таблица 5. Сведения, для заполнения раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» в ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО»

При рассмотрении данных таблицы 5 необходимо отметить, что процесс формирования отчета о прибылях и убытках в части прочих доходов и расходов приведен по состоянию на 2006 гг., тогда как в 2005 г., в отчете о прибылях и убытках прочие доходы и расходы подразделялись на прочие операционные и внереализационные доходы и расходы.

Таблица 6. Взаимоувязка оборотов по счетам бухгалтерского учета и строк формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО»

Так как в настоящее время, в связи с изменениями законодательства, прочие операционные и внереализационные доходы и расходы входят в состав прочих доходов и расходов, за 2006 г. прочие доходы составили 66005 тысяч рублей, прочие расходы 63145 тысяч рублей.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год (аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки») формируется вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности – форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

В расшифровке отдельных прибылей и убытков расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы. По строке 210 показывают неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией. Эти суммы должны быть начислены по решению суда или с согласия должника. Гражданское законодательство предусматривает два вида неустойки – штраф и пени. Размер штрафа обычно фиксированный: это либо проценты от цены договора, либо конкретная сумма. А вот величина пеней зависит от времени, в течение которого исполнялись условия договора. Чаще всего пени начисляют за каждый день опоздания с оплатой и тоже устанавливают в процентах от цены.

Чтобы взыскать неустойку, продавец выставляет недобросовестному партнеру письменную претензию, где указывает, какие именно условия договора нарушены и сколько за это придется заплатить. Если партнер согласен с претензией, он направляет продавцу соответствующее письмо. Если же он посчитает, что размер санкций должен быть меньше, или вообще откажется платить, то спор придется решать в арбитражном суде. Бывает и наоборот: неустойку покупателю платит продавец. Такое случается, если продавец с опозданием поставил товар или выполнил работы, отгрузил некачественную продукцию и т.д.

Порядок, в котором покупатель должен отразить в своем учете неустойку, зависит от того, оплатил ли он к этому времени продукцию, являющуюся предметом договора. Если еще нет, то на сумму неустойки он вправе уменьшить свою задолженность перед поставщиком. Если же товар уже оплачен, то сумму штрафа и пеней включают в состав внереализационных доходов.

По строке 220 отражают прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка) – за рассматриваемый период не отражается. По строке 230 заносят суммы возмещенных убытков – за рассматриваемый период не отражается. По строке 240 приводят курсовые разницы – за рассматриваемый период не отражается. По строке 250 необходимо показать суммы, которые были перечислены в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение финансовых вложений. По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности – за рассматриваемый период не отражается.

Таким образом, были рассмотрены бухгалтерские счета используемые для составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО». Основными бухгалтерскими счетами, которые используются при составлении формы №2 являются: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами затрат (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу») и др.