Учет затрат по ремонту основных средств

Для равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на проведение всех видов ремонта основных средств, предприятия могут создавать резерв средств (ремонтный фонд), исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в ус­тановленном порядке самими предприятиями. Данное действие производится в соответствии с п. 10 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ № 170 от 26.12.94.

Использование данного варианта обеспечивает бо­лее равномерное формирование себестоимости продук­ции на предприятиях со значительными затратами на периодически осуществляемый ремонт основных средств. Это позволяет избежать случаев реализации продукции по цене не выше себестоимости и, следова­тельно, необходимого доначисления налогов на добав­ленную стоимость, на прибыль, на пользователей авто­дорог, исходя из рыночных цен на реализуемую про­дукцию.

Вторым возможным вариантом учета затрат по ре­монту основных средств является их учет в составе расходов будущих периодов. Затраты по ремонту ос­новных средств, при этом варианте учета включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), исходя из ус­тановленного предприятием норматива, с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов будущих периодов, что также позволяет добиться достаточно равномерного формирования себестоимости.

Третьим возможным вариантом учета затрат являет­ся включение их в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором были прове­дены ремонтные работы. Этот вариант учета затрат по ремонту основных средств наиболее прост. Он может применяться предприятиями при небольших затратах на ремонтные работы, не приводящих к значительным колебаниям себестоимости продукции, либо в тех слу­чаях, когда дорогостоящий ремонт основных средств планируется на период, в течение которого на предпри­ятии ожидается поступление значительной выручки от реализации продукции. В последнем случае включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции позволит снизить налогооблагаемую при­быль и, следовательно, налог на прибыль предприятия.

3.2.5. Способы группировки и включения затрат в се­бестоимость реализованных товаров, продукции (работ, услуг)

Законодательством РФ разрешены два способа группировки и включения затрат в себестоимость реа­лизованных товаров, продукции, работ, услуг: традици­онный способ формирования полной себестоимости продукции и способ прямого счета – «директ-костинг».

а) Традиционный способ. Суть традиционного способа состоит в ежемесяч­ном определении полной фактической себестоимости продукции, работ, услуг путем группировки всех рас­ходов, связанных с производством соответствующей продукции, по способу включения в себестоимость от­дельных видов продукции, работ, услуг. Данный при­знак группировки расходов предусматривает их деле­ние на прямые и косвенные.

б) Способ "директ-костинг". В соответствии с законодательством РФ этот способ может применяться в РФ с 01.01.96. Напомним, что в основе этого способа лежит группировка затрат в зависимости от объема производства продукции, вы­полнения работ, оказания услуг.

Система “директ-костинг” является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы “директ-костинг” следующие:

· оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;

· определение цены на новую продукцию;

· просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия;

· оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов;

· оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и др.

Для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы “директ-костинг” является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства:

· затраты на сырье и материалы;

· заработная плата основных производственных рабочих;

· топливо и энергия на технологические цели;

· другие расходы непосредственно связанные с производством продукции, а потому пропорциональные ее объему.

В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на:

· пропорциональные,

· прогрессивные,

· дигрессивные.

К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства:

· арендная плата,

· проценты за пользование кредитами,

· начисленная амортизация основных фондов,

· некоторые виды заработной платы руководителей предприятия, фирмы и другие расходы.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы “директ-костинг”.

Способ "директ-костинг", по существу, основан на вычитании из выручки от реализации переменных (условно-переменных) затрат и определении валовой маржи прибыли, которая отличается от реальной прибыли на величину постоянных затрат. С помощью способа "директ-костинг" происходит сближение целей бухгалтерского (финансового) и производственного (управленческого) учета, поскольку этот способ широко используется в экономическом анализе хозяйственной деятельности предприятий и имеет следующие преимущества:

1.позволяет избежать сложных расчетов по распреде­лению постоянных затрат между раз­личными видами продукции;

2.позволяет списать все постоянные затраты в теку­щем отчетном периоде и, как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет уменьшения величины прибыли от реализации на сумму постоянных затрат по сравнению с традиционным способом группировки и списания затрат по мере реализации продукции;

3.позволяет оценить остатки продукции, не выпол­ненных работ, не оказанных услуг по условно-переменным затратам, что уменьшает предприни­мательский риск при отсутствии реализации в бу­дущем периоде.

3.2.6. Методы определения выручки от реализации то­варов, продукции, работ, услуг в целях налогообложения

До конца 1995 г. законодательством РФ разреша­лось использование двух методов определения момента реализации и финансового результата как для целей учета, так и для целей налогообложения:

1. по моменту оплаты товаров, продукции, услуг («кассовый метод»);

2. по моменту отгрузки товаров, продукции, выпол­нения работ, оказания услуг и предъявления покупате­лям (заказчикам) расчетных документов (метод «начис­ления»).

С помощью этих методов в бухгалтерском учете производилась оценка наличия и состояния дебитор­ской задолженности предприятия. Причем «кассовый» метод обеспечивал оценку дебиторской задолженности по фактической себестоимости, а метод «начисления» - оценку по ценам реализации. Выбор предприятием ме­тода учета выручки от реализации зависел от условий хозяйствования и характера заключаемых договоров.

В 1996 г. произошло изменение порядка определе­ния выручки от реализации, в соответствии с которым в целях учета используется только один возможный ме­тод определения момента реализации и финансового результата - по моменту отгрузки и предъявления по­купателям (заказчикам) расчетных документов, то есть метод «начисления».

Исключение оговорено для случаев, когда догово­ром поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распо­ряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели на пути от организации к покупа­телю (заказчику).

В то же время, в целях налогообложения предпри­ятиям разрешено определять выручку от реализации, как по моменту оплаты, так и по моменту отгрузки то­варов, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Метод определения выручки от реализации в целях учета и налогообложения устанавливается предприяти­ем на длительный срок исходя из условий хозяйствова­ния и заключаемых договоров. Цели налогообложения включают расчет следующих налогов:

· налога на прибыль;

· налога на добавленную стоимость:

· налога на пользователей автомобильных дорог;

· налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы,

· других налогов, базой для расчета которых является выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг).

Таким образом, если предприятие в приказе об учетной поли­тике на текущий год объявило метод «начисления» для опре­деления выручки от реализации в целях налогообложе­ния, то у этого предприятия данные учета совпадают с налогооблагаемой базой, и вопросов по определению выручки от реализации в целях налогообложения не возникает.

В ином положении оказывается предприятие, кото­рое в учетной политике на текущий год объявило «кассовый» метод для определения выручки от реализации в целях налогообложения, поскольку у этого предприятия воз­никает несоответствие между данными учета и налогооблагаемой базой.

Данное предприятие должно рассчитать две величи­ны выручки от реализации: одну - непосредственно для целей учета и оценки финансового результата, опреде­ляемую методом «начисления», и вторую - для целей налогообложения, которая получается путем корректи­ровки первой величины.

Кроме того, для целей налогообложения должен быть откорректирован и сам финансовый результат, представляющий собой прибыль от реализации, по­скольку этот показатель используется в расчете налога на прибыль.

Корректировка выручки от реализации и финансо­вого результата для получения налогооблагамых баз производится в несколько этапов:

1) рассчитывается выручка от реализации по опла­ченной продукции «кассовым» методом или по формуле:

TR_к = Q_он + Q_oп – Q_oк , где

TR_к – выручка от реализации, рассчитанная «кассовым» методом; Q_он – стоимость остатка отгруженной, но не оплачен­ной продукции на начало отчетного периода; Q_oп – стои­мость всей отгруженной продукции за отчетный пе­риод; Q_oк - стоимость остатка отгруженной, но не опла­ченной продукции на конец отчетного периода;

2) рассчитывается подлежащая взносу в бюджет в отчетном периоде откорректированная величина нало­гов, базой для расчета которых является выручка от реализации (налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автодорог, налога на содержание жи­лищного фонда и объектов социально-культурной сфе­ры), по формуле:

T = TR_кк×t, где

TR_кк – откорректированная выручка от реализации, рассчитанная «кассовым» методом; t - ставка соответст­вующего налога;

3) рассчитывается откорректированная величина финансового результата (Ф_r) по формуле:

Ф_f - финансовый результат, полученный на основе дан­ных финансового учета; TR_к - выручка от реализации, оп­ределенная «кассовым» методом; TR_н - выручка от реализа­ции, определенная методом «начисления».

При этом существуют и подлежат обязательному учету две разницы:

· разница между величиной налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащего получению от поку­пателей за реализованные товары, продукцию, рабо­ты, услуги, и его величиной, подлежащей перечис­лению в бюджет по расчету;

· между финансовым результатом (прибылью от реа­лизации), полученным на основе данных учета, и финансовым результатом (прибылью от реализа­ции), откорректированным для целей налогообло­жения в данном отчетном периоде;

Если на предприятии имеется значительная деби­торская задолженность, то ему следует в целях налогообложения объявить в учетной политике «кассовый» метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Это значительно сэкономит оборотные средства в текущем отчетном периоде. При­чем, экономия будет не только по налогу на прибыль, но также и по налогу на добавленную стоимость в час­ти стоимости товаров (работ, услуг), не освобожденных от НДС.