Оптимизация объема производства, прибыли и издержек в системе

Директ-костинг

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

Затраты —> Объем производства —> Прибыль

Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе, которую мы описывали ранее - “директ-костинг”, значение которой возрастает в связи с переходом к рыночной экономике.

 

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложены ряд эффективных практических методов:

· метод высшей и низшей точки объема производства за период;

· метод статистического построения сметного уравнения;

· графический метод

Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей:

· постоянной (Z_const) и

· переменной (Z_var),

что отражается уравнением Z = Z_const + Z_var

или в расчете затрат на одно изделие:

Z = (C₀ + C₁)X,

где Z — общие затраты на производство;

X — объем производства (количество единиц изделий);

C₀ — постоянные затраты в расчете на единицу изделия (продукции);

C₁ — переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия).

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм:

1. Среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат.

2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.

3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период.

4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.

5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов.

6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Покажем порядок расчетов на примере. В табл. 3 приведены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам).

Из табл. 4 видно, что максимальный объем производства за период составляет 170 шт., минимальный — 100 шт. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 98 руб. и 70 руб.

Разность в уровнях объема производства составляет

70 шт. = (170 - 100),

а в уровнях затрат —

28 руб. = (98 - 70).

Ставка переменных расходов на одно изделие составит

0,400 руб. = (28: 70).

Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит

40 руб. = (100 * 0,4),

а на максимальный объем —

68 руб. = (170 * 0,4).

Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примера она составит

30 руб. = (70 — 40), или (98 — 68).

Уравнение затрат для данного примера имеет вид

Z = 30 + 0.4X,

где Z — общие затраты;

X — объем производства.

Таблица 4

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ОБ ОБЪЕМЕ ПРОИЗВОДСТВА И ЗАТРАТАХ ЗА АНАЛИЗИРУЕМЫЙ ПЕРИОД

Моменты наблюдения (отчета), месяц	Объем производства (количество изделий), шт.	Затраты на производство, руб.
1	100	70
2	120	85
3	110	80
4	130	90
5	124	87
6	121	82
7	136	93
8	118	78
9	124	90
10	120	84
11	170	98
12	138	93
Всего	1,511	1,030

Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки на оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси объема производства). Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального и минимального объемов производства с соответствующими значениями общих затрат на производство.

Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:

,

где K — коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;

Z — изменения затрат за период, в %;

N — изменения объема производства, в %

АВС — линия изменения затрат;

АД — линия постоянных расходов;

А — точка, соответствующая величине постоянных затрат;

В — низшая точка объема производства (затрат);

С — высшая точка объема производства (затрат)

Таблица 5

ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ

Значение коэффициента реагирования затрат	Характер поведения затрат
K=0	Постоянные затраты
0<K<1	Дигрессивные затраты
K=1	Пропорциональные затраты
K>1	Прогрессивные затраты

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (K = 0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют хозяйственные типовые ситуации, которые перечислены в табл. 5.

Таблица 6

ВАРИАНТЫ ПОВЕДЕНИЯ ЗАТРАТ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ИЗМЕНЕНИЯ ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА

Объем производства	Варианты изменения затрат в расчете на единицу продукции
продукции, ед.	K=0	K=1	K=0,8	K=1,5
10	1	4	4.00	4.00
20	0.5	4	3.20	6.00
30	0.33	4	3.16	9.00
40	0.25	4	2.69	13.50
50	0.20	4	2.16	20.20
60	0.16	4	1.72	30.30
70	0.14	4	1.37	45.50

В табл. 6. представлены различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства.

Из табл. 6 видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме производства 10 ед. совпадают и равны 50 руб. При росте объема производства до 70 ед. при пропорциональном росте затрат (K = 1) общие, затраты составят

290 руб. = (0,14 * 70 + 4 * 70).

При прогрессивном росте затрат (K= 1,5) общие расходы составят

3186 руб. = (0,14 * 70 + 45,5 * 70).

Дигрессивное изменение затрат (K = 0,8) даст общие расходы в сумме 106 руб. На рис. 3 дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Аналогично можно построить график поведения затрат в расчете на единицу продукции.

Для обеспечения снижения себестоимости и повышения прибыльности работы предприятия необходимо, чтобы темпы снижения дигрессивных расходов превышали темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. Например, предприятие не может приобрести полстанка. В связи с этим затраты ресурсов растут не непрерывным образом, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процессе:

Z_const = Z_{полезное} + Z_{бесполезное}.

Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о максимально возможном (N_max) и фактическом объеме производимой продукции (N_эфф)

Легко вычислить и величину полезных расходов:

Анализ и оценка бесполезных затрат дополняется изучением всех непроизводительных расходов.

Разделение, затрат на постоянные и переменные, а постоянных — на полезные и бесполезные является первой особенностью директ-костинга. Ценность такого разделения в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.

Вторая особенность системы директ-костинг — соединение производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме

“затраты —> объем —> прибыль”.

Основная модель отчета для анализа прибыли выглядит следующим образом:

Объем реализации	1,500
Переменные затраты	1,000
Маржинальный доход	500
Постоянные расходы	З00
Прибыль (чистый доход)	200

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами. Он представляет собой, с другой стороны, сумму постоянных расходов и чистого дохода. Это обстоятельство позволяет строить многоступенчатые отчеты, что важно для детализации анализа.

Многостадийность составления отчета о доходах является третьей особенностью системы директ-костинг. Так если в приведенном выше отчете переменные затраты подразделить на производственные и непроизводственные, то отчет станет трехступенчатым. При этом сначала определяется производственный маржинальный доход, затем доход в целом, затем чистый доход. Например:

Объем реализации	1,500
Переменные производственные затраты	900
Производственный маржинальный доход	600
Переменные непроизводственные затраты	100
Маржинальный доход	500
Постоянные расходы	З00
Прибыль (чистый доход)	200

Четвертой особенностью системы директ-костинг является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.

В прямоугольной системе координат строится график зависимости себестоимости (затрат и дохода) от количества единиц выпущенной продукции. По вертикали откладываются данные о себестоимости и доходе, а по горизонтали — количество единиц продукции (рис. 4) В точке критического объема производства (K) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее заштрихована область чистых прибылей (доходов). Для каждого значения (количества единиц продукции) чистая прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных расходов.

Слева от критической точки заштрихована область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.

Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Запишем исходное уравнение для анализа.

Если предприятие работает прибыльно, то значение R> 0, если убыточно, тогда R< 0. Если R = 0, то нет ни прибыли, ни убытка, а выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при R= 0) называется критической точкой. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и др. показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия. Для критической точки имеем M = R^* + KZ или . Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (z_ср) и количества проданных единиц (q), а затраты пересчитать на единицу изделия, то в критической точке получим развернутое уравнение

N_крит = pq = Z_c + Z_vq,

где p — цена продажи единицы изделия в критической точке;

q — объем производства продукции (количество проданных единиц) в критической точке;

Z_c = Z_const — постоянные расходы на весь объем производства продукции;

— переменные расходы в критической точке в расчете на единицу изделия.

Условные обозначения:

N — объем производства продукции в стоимостном выражении,

Z — полная себестоимость продукции (затраты на производство);

Z_v — переменные расходы;

K — точка критического объема производства.

Это уравнение является основным для получения необходимых оценок.