ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ

    2.1 Налоговая система России.

    Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

В пункте 1 статьи 12 НК РФ [8] законодатель определяет структуру системы налогов и сборов, устанавливаемых в Российской Федерации.

Система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство Российского государства и представлена тремя уровнями (см. прил. 1):

1. федеральные налоги и сборы;

2. региональные налоги и сборы, т.е. налоги и сборы субъектов Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов;

3. местные налоги и сборы.

    Выделение трех уровней системы налогов и сборов в Российской Федерации позволяет четко дифференцировать полномочия представительных органов различных уровней в отношении конкретных видов налогов и сборов.

Под федеральными налогами и сборами понимаются налоги и сборы, отвечающие одновременно двум условиям:

1. устанавливаются Налоговым кодексом РФ;

2. обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Региональные налоги и сборы в соответствии с комментируемой статьей характеризуются следующими чертами:

1. устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ;

2. вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов РФ;

3. обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;

4. законодательные органы субъектов РФ при установлении регионального налога определяют:

а) налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ);

б) порядок и сроки уплаты налога;

в) формы отчетности по региональному налогу;

г) (факультативно) налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Законодательство запрещает устанавливать региональные налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК).

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местные налоги и сборы:

1. устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными актами представительных органов местного самоуправления;

2. вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

3. обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований (городских или сельских поселений, муниципальных районов, городских округов либо внутригородской территории города федерального значения);

4. представительные органы местного самоуправления при установлении местного налога определяют:

а) налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ;

б) порядок и сроки уплаты налога;

в) формы отчетности по местному налогу;

г) (факультативно) налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Так же, как и в отношении региональных налогов, законодатель запрещает установление местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК РФ).

Для местных налогов и сборов в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург) законодатель устанавливает особенность, состоящую в том, что такие налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие законами городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Налоги и сборы, включенные в систему налогов и сборов Российской Федерации, подразделяются на виды в соответствии с несколькими критериями - порядком установления, порядком введения в действие, территорией, на которой налоги и сборы обязательны к уплате.

При этом следует отметить, что принадлежность налога (сбора) к конкретному уровню системы налогов и сборов не означает, что он является источником доходов только федерального бюджета, или региональных бюджетов, или местных бюджетов.

Основные недостатки .

    Налоговая система в России несет на себе отпечаток глубокого экономического кризиса, сочетающий огромный спад производства и высокую (хотя и постепенно замедляющуюся) инфляцию. Российская налоговая система подчинена преимущественно выполнению фискально-перераспределительной функции. Все прочие задачи, свойственные налоговой системе стран Запада, особенно стимулирование производства и соблюдение социальной справедливости, пока остаются на втором плане. Это отражается в таких фактах, как частота взимания налогов с предприятий и других юридических лиц, попытки взимать налоги с отгруженной предприятиями продукции независимо от ее оплаты (что в условиях систематических неплатежей ставит предприятия в тяжелое финансовое положение (согласно Указy Президента РФ № 685 от 08.05.96г. (в ред.Указа Президента РФ от 24.07.97 № 776) предлагается вообще ввести следующий порядок: “В целях исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций плательщики данного налога, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны с 1 января 1998г. применять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при котором исчисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится соответственно с ранее наступившей даты: получения предоплаты; отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг.”)). Огромны масштабы укрытия в России доходов от налогов (по оценкам Минфина РФ - 35 - 40%), что в 2 - 3 раза превышает аналогичные показатели Запада.

    Пороки налоговой системы в России обуславливают острую критику и многочисленные рекомендации по ее совершенствованию, направленные на заметное усиление как ее социальной направленности, так и стимулирующей роли в экономике [2, c.457]. Наиболее радикальные рецепты предлагают, чуть ли не повторить успешный опыт экономической политики администрации Президента Рейгана по резкому снижению налогов.

    Подобные предложения встречают возражения со стороны финансовых и налоговых органов. Их основной довод - ситуация в бюджетной сфере настолько напряжена, что не допускает сколько-нибудь серьезного снижения налогов без изысканий полноценных альтернативных источников бюджетных поступлений. А подобные альтернативы в современных условиях России нереальны. Нельзя не признать обоснованность подобных возражений. Правда, заявления о полном отсутствии альтернатив снижению налогов на прибыль явно преувеличены. Можно хотя бы напомнить о такой серьезной альтернативе, как восстановление государственной монополии на винно-водочную и табачную продукцию, что по оценкам специалистов, может увеличить налоговые поступления в бюджет России в 1,5 раза.

    Но в целом возможности усиления нефискальных задач, прежде всего социальных и стимулирующих производство, в системе налогообложения России прямо зависят от общей экономической ситуации в стране. Только преодолев спад производства, добившись заметного оживления и подъема (с использованием для этой цели действенного государственного регулирования) при значительном расширении базы налогообложения может стать реальностью такая перестройка налоговой системы в России, которая бы не только формально - по наименованию основных налогов, но и функционально соответствовала выполнению всех задач, обеспечивающих развитие нормальной рыночной экономики.

    В общем виде российская бюджетная система имеет следующие недостатки:

    1. Не урегулированы бюджетные взаимоотношения РФ и ее субъектов, решения о распределении и перераспределении между ними доходов и расходов принимаются произвольным образом. Необеспеченность региональных и местных бюджетов собственными стабильными и значительными источниками финансирования при существенном усилении реальных властных полномочий субфедеральных субъектов. Сложившийся масштаб и алгоритмы перераспределения доходов между бюджетами разного уровня затрудняют развитие федерализма и местного самоуправления. Это, в частности, порождает стремление региональных и местных властей устанавливать дополнительные, нестандартные налоги.

    2. В бюджете неадекватно отражаются стоимостные параметры внешнеэкономической деятельности, что ведет к искажению величин и структуры бюджетных доходов, расходов и дефицита, поэтому анализ поступления доходов и финансирования расходов бюджетов всех уровней крайне затруднен.

    Особую тревогу вызывает полная безответственность должностных лиц за соблюдение бюджетно-налогового законодательства.

    Непригодна для достижения целей и задач финансовой стабилизации сложившаяся в России налоговая система (включающая налоги, сборы, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды и др. непременные платежи предприятий и граждан). Основными недостатками этой системы являются:

    1. Чрезмерная тяжесть налогового бремени. Установление высоких полных ставок налогообложения добавленной стоимости еще вовсе не означает, что государство получает большие доходы. Разными путями налогоплательщики уклоняются от уплаты налогов или, не имея средств для уплаты, получают отсрочки. Поэтому необходимо значительное ослабление налогового бремени на производственные предприятия при одновременном распространении на физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, налогов, взимаемых с предприятий - юридических лиц. Государство почти не взимает налогов с индивидуалов, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (этим в значительной мере объясняется бурное развитие неорганизованной торговли и “челночного” импорта при многократном сокращении производства продукции отечественной легкой промышленности и бытовой техники (с соответствующим сокращением налоговой базы и налоговых поступлений)).

    Также крупный изъян сложившейся налоговой системы - обложение преимущественно доходов от трудовой и предпринимательской деятельности, а не ренты, имущества и видов деятельности с неблагоприятными социальными и экологическими эффектами (такими, как рост алкоголизма, загрязнение окружающей среды и т.д.). Механизмы изъятия ренты в соглашениях о разделе продукции гораздо более приемлемы с точки зрения задач преодоления экономического кризиса. Целесообразно было бы также изменить базу для исчисления ресурсных платежей, устанавливая их в процентах не от валовой выручки, а от прибыли. При этом необходимо упразднить акцизы на отдельные виды минерального сырья.

    2. Нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящие к большим затратам на содержание налоговой системы.

    3. Однобоко фискальная направленность налогообложения, недостаточное его использование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности.

    4. Значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности, приводящие к недобору поступлений. Назрела необходимость упорядочения и отмены множества неоправданных налоговых льгот. Нужно запретить предоставление налоговых льгот тем налогоплательщикам, которые несвоевременно и не в полном объеме исполняют свои налоговые обязательства, имеют просроченную кредиторскую или дебиторскую задолженность и нарушают требования банковского, валютного или таможенного законодательства. Предоставление налоговых льгот целесообразно осуществлять в виде долгосрочного (5 - 10 лет) инвестиционного налогового кредита с тем, чтобы в случаях нецелевого или незаконного использования льготы, банкротства предприятия или его финансовых махинаций государству возмещались хотя бы часть налоговых потерь. Пора переходить к предоставлению налоговых льгот в форме, обеспечивающей их возврат в случае нецелевого или неэффективного использования. Разумеется, ставка процента по инвестиционному налоговому кредиту должна быть невелика, и основная часть кредита должна индексироваться в зависимости от темпов инфляции. По мере накопления общей суммы инвестиционных налоговых кредитов, предоставленных предприятиям, проценты по ним будут становиться все более существенной статьей государственных доходов. Безальтернативна также необходимость реализации принципа платности всех отсрочек и рассрочек по уплате налогов, причем нецелесообразно их предоставление под меньший процент, чем ставка рефинансирования ЦБ РФ.

    5. Неприспособленность к функционированию в инфляционной обстановке (чем выше темп инфляции, тем больше величина добавленной стоимости и прибыли в цене, что усиливает налоговый пресс).

    6. Функционирование внебюджетных фондов за рамками официальной налоговой системы.

    7. Налогоплательщик и налоговые органы поставлены в неравное положение. Необходимо защитить налогоплательщиков от произвола налоговых органов, региональных и местных властей.

    Сложившаяся в России налоговая система не соответствует принципу экономического либерализма, поскольку позволяет государству осуществлять тотальное вмешательство в финансово-хозяйственную деятельность предприятий и создавать непосильную нагрузку на них. Тем самым провоцируется встречное давление на правительственные структуры со стороны предприятий с целью “выбивания” льгот, их стремление уклониться от уплаты налогов и их неплатежеспособность.

    Проблема состоит в уменьшении налогообложения доходов, получаемых в результате инвестирования и инновационной активности при одновременном наращивании доходов государства за счет улучшения сбора налогов и перенесения акцента на налоги, стимулирующие ресурсосбережение, инвестиции и занятость, препятствующие загрязнению окружающей среды и вывозу капитала. Система налогообложения должна параллельно обеспечивать достижение целей финансовой стабилизации и повышения экономической активности.