Учет денежных средств и расчетных операций

Движение безналичных денежных средств, полученных за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников, учитывается учреждениями на счетах Органа Федерального Казначейства (ОФК). Согласно БК РФ бюджетные учреждения, получающие средства из федерального бюджета, а так же от приносящей доход деятельности, имеют право открывать лицевые счета для осуществления кассовых операций исключительно в органах Федерального казначейства.

Поступления и расходование безналичных денежных средств в ГОУ НПО ПЛ № 47 осуществляются на лицевом счете открытом в ОФК в разрезе операций по учету средств областного бюджета и средств по приносящей доход деятельности. Все операции с денежными средствами на лицевом счете ведутся в соответствии с кодами бюджетной классификации. Лицевой счет открыт в отделении по городу Каменск-Шахтинскому Управление Федерального Казначейства (УФК) по Ростовской области.

Согласно п. 2.1.1 Приказа Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н [14] для осуществления кассовых выплат учреждения представляют в органы Федерального казначейства по месту обслуживания в электронном виде или на бумажном носителе Заявку на кассовый расход. Казначейство после проверки Заявки на кассовый расход на соответствие установленным требованиям принимает ее к исполнению. Таким образом, основанием для осуществления безналичного расчета с единого бюджетного счета являются следующие документы:

- для оплаты денежного обязательства - Заявка на кассовый расход ф. 0531801 (Приложение Г);

- для получения наличных денежных средств - Заявка на получение наличных денег ф. 0531802 (Приложение Д).

Операции по поступлению и расходованию денежных средств на счете отражаются на основании выписок ОФК ф. 0531759 (Приложение Ж) и приложенным к ним расчетным документам (платежным поручениям ф. 0401060) (Приложение З, М). Ежедневно орган Федерального казначейства выдает ГОУ НПО ПЛ. № 47 выписки со счетов, в которых указываются обороты и остатки.

Обмен данными между ГОУ НПО ПЛ № 47 и УФК осуществляется путем использования программного продукта "Клиент СЭД".

Все хозяйственные операции по движению средств на расчетных счетах в ГОУ НПО ПЛ № 47 ведутся в Журнале операций с безналичными денежными средствами № 2 (Приложение К) на основании документов, приложенным к выпискам со счета.

Для учета операций на расчетном счете в бухгалтерии ГОУ НПО ПЛ № 47 применяют счет 2 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах". На этом счете отражаются операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности. Поступление денежных средств отражается по дебету счета 2 201 01 510 и одновременно делается запись на забалансовом счете 17 "Поступление денежных средств на банковские счета". Выбытие денежных средств отражается по кредиту счета 201 01 610, а также ведется запись на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов".

Наличные деньги банк принимает на счет на основании объявления на взнос наличными ф. 0402001 (Приложение Л). Его заполняют в одном экземпляре, указывают назначение вносимых денег, код бюджетной классификации (КБК) дохода или расхода.

Пример. 29 октября 2009 г. кассиром учреждения внесены наличные денежные средства на банковский счет, полученные от учащихся за обучение по специальности "электрогазосварщик", в размере 325691 рублей. 30 октября 2009 г. на основании выписки из лицевого счета в бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи (Приложение Ж, К, Л):

Дебет 2 201 01 510 " Увеличение денежных средств на банковских счетах"

Кредит 2 210 03 660 "Уменьшение кредиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" - 325691 рублей.

Поступление денежных средств на расчетный счет ГОУ НПО ПЛ № 47 от приносящей доход деятельности.

Пример. В октябре 2009 г. ГОУ НПО ПЛ № 47 выставил счет ИП Скворцову М.Т. на поставку хлебобулочных изделий на сумму 12500 рублей. 30 октября ИП Скворцов М.Т. оплатил, предъявленный счет. На основании выписки из лицевого счета в бухгалтерии сделаны следующие проводки (Приложение Ж, З, К):

Дебет 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" - 12500 рублей

Кредит 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг".

Расходование денежных средств с банковского счета в ГОУ НПО ПЛ № 47 осуществляется в следующих случаях:

- При перечислении денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Пример. 30 октября ГОУ НПО ПЛ № 47 оплатил задолженность ОАО "Энергосбыт Ростовэнерго" за поставленную в октябре электроэнергию в сумме 2523,80 рублей. В бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи (Приложение Г, Ж, К, М):

Дебет 2 302 06 830 "Уменьшение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - 2523,80 рублей.

- При получении наличных денежных средств в кассу учреждения.

Пример. В июне 2009 г. перечислены денежные средства с банковского счета в кассу учреждения на выдачу заработной платы за май 2009г. в размере 50000 рублей. На основании заявки на получение наличных денег ф.0531802 и выписки из лицевого счета получателя бюджетных средств ф.0531759 в бухгалтерии сделаны следующие записи (Приложение Д, Ж):

Дебет 2 201 04 510 "Поступления в кассу"

Кредит 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - 50000 рублей.

Для учета операций со средствами, выделенными из областного бюджета, в ГОУ НПО ПЛ № 47 используется счет 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов". Платежи из бюджета учитываются на основании расчетных документов (Приложение М), приложенным к выписке со счета бюджета, предоставляемой финансовым органом.

Пример. В октябре 2009 г. на основании предъявленного счета ГОУ НПО ПЛ № 47 перечислил ИП Сайдаметову денежные средства за поставленные продукты питания в размере 54600 рублей. На основании заявки на кассовый расход ф. 0531801, выписки из лицевого счета ф.0531759 и платежного поручения ф.0401060 в бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи (Приложение Г, Ж, М):

Дебет 1 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками" - 54600 рублей

Кредит 1 304 05 340 "Расчеты по платежам из бюджета, организующими исполнение бюджетов".

Пример. 6 ноября 2009г. ГОУ НПО ПЛ № 47 перечислил заработную плату за октябрь 2009 г. на банковские карты сотрудникам учреждения в размере 1825000 рублей. На основании заявки на кассовый расход ф. 0531801, выписки из лицевого счета ф.0531759 и платежного поручения ф.0401060 в бухгалтерии операция отражена следующими бухгалтерскими записями (Приложение Г, Ж, М):

Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате труда" - 1825000 рублей

Кредит 1 304 05 211 "Расчеты по удержаниям из заработной платы".

Пример. 28 октября 2009 г. ГОУ НПО ПЛ № 47 предоставил в УФК по г. Каменск-Шахтинскому заявку на получение наличных денег на цели, указанные в заявке, в общей сумме 205862,96 рублей. В бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи (Приложение Д):

- На выплату стипендии за октябрь 2009г:

Дебет 1 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

Кредит 1 304 05 290 "Расчеты по платежам из бюджета, организующими исполнение бюджетов" - 174000 рублей;

- На выплату компенсации за питание сиротам за октябрь 2009г:

Дебет 1 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

Кредит 1 304 05 262 "Расчеты по платежам из бюджета, организующими исполнение бюджетов" - 20000 рублей;

- На выплату пособий по ФСС за октябрь 2009г:

Дебет 1 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

Кредит 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета, организующими исполнение бюджетов" - 11862,96 рублей.

Пример. В ноябре 2009 г. учреждением были перечислены денежные средства с банковского счета на счета банковских карт учащихся на выплату стипендии за октябрь 2009 г. в общей сумме 320000 рублей. На основании заявки на кассовый расход ф. 0531801, выписки из лицевого счета ф.0531759 и платежного поручения ф.0401060 в бухгалтерии операция отражена следующими бухгалтерскими записями (Приложение Г, Ж, М):

Дебет 1 302 18 830 "Расчеты по прочим расходам"

Кредит 1 304 05 290 "Расчеты по платежам из бюджета, организующими исполнение бюджетов" - 320000 рублей.

Для хранения наличных денег и денежных документов, для осуществления расчетов наличными деньгами ГОУ НПО ПЛ № 47 имеет кассу. В соответствии с действующими нормативными актами, помещение кассы специально оборудовано, оснащено охранной сигнализацией.

Кассовые операции осуществляются с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993г. № 40.

Кассовые операции выполняет кассир. Кассир под расписку ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в РФ, с ним заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов). Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возместить ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так из-за небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей.

В кассе могут находиться наличные деньги в пределах лимита, установленного ОФК. ГОУ НПО ПЛ № 47 имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не более трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Суммы заработной платы, компенсаций и выплат социального характера, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке, а также суммы, вносимые физическими и юридическими лицами за выполненные работы, оказанные услуги. Прием наличных денег в кассу при осуществлении расчетов с физическими и юридическими лицами проводится с обязательным применением контрольно-кассовой машины.

Кассовые операции оформляются следующими первичными документами:

- приходный кассовый ордер КО-1 ф.0310001;

- расходный кассовый ордер КО-2 ф.0310002;

- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов КО-3 ф.0310003;

- кассовая книга ф.0504514.

При осуществлении операции с наличными денежными средствами в учреждении также используются:

- заявление на выдачу чековых книжек;

- денежный чек;

- ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам ф.0504501;

- объявление на взнос наличными ф.0402001 (Приложение Л).

Кассовые операции осуществляются в следующем порядке:

1) оформляются первичные документы по приходу и расходу;

2) первичные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов;

3) на основании первичных документов кассир производит записи в кассовую книгу, в кассовой книге кассир ежедневно подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число;

4) кассир передает главному бухгалтеру ГОУ НПО ПЛ № 47 в качестве отчета второй отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Первичные документы в учреждении составляются на момент совершения хозяйственной операции. Ошибки, подчистки и исправления не допускаются.

При автоматизированном режиме журнал регистрации кассовых ордеров, листы кассовой книги и отчет кассира формируются в программе автоматически. По окончании календарного года вкладные листы Кассовой книги брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и Кассовая книга опечатывается.

В сроки установленные руководителем учреждения, а также при смене кассира производится ревизия кассы с полным пересчетом денежной наличности. После ревизии составляется акт, составленный в двух экземплярах и подписанный ревизионной комиссией. Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира, а излишки приходуются в кассу и зачисляются в доход учреждения.

Учет кассовых операций ведется по счету 0 201 04 000 "Касса". Счет активный, балансовый. Остаток счета указывает на наличие суммы свободных денег в ГОУ НПО ПЛ № 47 на начало месяца; оборот по дебету – поступление денег в кассу на счет 0 201 04 510, а по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы 0 201 04 610. Все хозяйственные операции по движению денежных средств в кассе учреждения ведутся в Журнале операции № 1 (Приложение Н).

Поступление наличных денежных средств в кассу с банковского счета.

Пример. 29 октября 2009 г. в кассу ГОУ НПО ПЛ № 47 поступили наличные денежные средства в общей сумме 205862,96 рублей на цели, указанные в денежном чеке. В бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи (Приложение Н):

Дебет 1 201 04 510 "Поступления в кассу" - 205862,96 рублей

Кредит 1 210 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

Пример. В мае 2009г. в кассу учреждения поступили наличные денежные средства в размере 10000 рублей от ОАО "Южстальконструкция" в оплату услуг по предоставлению автокрана. На основании приходного кассового ордера КО-1 ф.0310001 в бухгалтерии сделаны следующие проводки:

Дебет 2 201 04 510 "Поступления в кассу" - 10000 рублей

Кредит 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ и услуг"

Расходование наличных денег из кассы.

Пример. Выдана заработная плата сотрудникам учреждения в сентябре 2009 г. в сумме 150000 рублей. На основании ведомости на выдачу заработной платы в бухгалтерии выбытие отражено проводками:

Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате

Кредит 1 201 04 610 "Выбытия из кассы" - 150000 рублей.

Пример. 29 октября 2009 г. кассиром сданы наличные денежные средства в банк, полученные от учащихся за обучение по специальности "электрогазосварщик", в размере 325691 рублей. 30 октября 2009 г. в бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи (Приложение Ж, Л):

Дебет 2 210 03 560 Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" - 325691 рублей

Кредит 2 201 04 610 "Выбытия из кассы".