Корреспонденция счетов по начислению заработной платы
Таким образом, организация учета единого социального налога соответствует принятым нормативным документам и ведется в строгом их соответствии. Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д. В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации. Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога в бюджет: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетные счета». Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки: 1) Удержаны суммы по исполнительным листам: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»; 2) Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» К-т 50 «Касса»; 3) Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделение Сбербанка: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» К-т 51 «Расчетные счета»; Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями: 1) Удержано с виновников брака; Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 28 «Брак в производстве»; 2) Взыскано с работника в возмещение материального ущерба: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 3) Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам). Организации также ведут учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба и др. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут открываться отдельные субсчета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту — списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации. Например, на субсчете «Расчеты по предоставленным займам», открытом к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», отражаются расчеты с работниками по выданным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и пр.). Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»). При погашении займа (частичном или полном) дебетуют счета учета денежных средств. По письменному заявлению работника задолженность по займу можно погашать частями путем удержаний из заработной платы. Такая операция отражается следующим образом: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В практике хозяйственной деятельности организации часто возникают расходы, которые производят через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или невозможна. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации получают с расчетного или валютного счетов. Подотчетные лица — это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется, исходя из целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера. Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту — расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией (дебиторскую), а кредитовый — задолженность организации перед работником (кредиторскую). При наличии в организации отдельных структурных подразделений, филиалов или отдельных видов деятельности к счету «Расчеты с подотчетными лицами» могут открываться субсчета. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу. При выдаче аванса подотчетному лицу производится бухгалтерская запись: Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 50 «Касса». После возвращения из командировки работник должен представить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые отчеты об административно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждающих произведенные расходы; неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации. На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета: Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм, отражаются по счетам: Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При возврате остатка неиспользованного аванса на бухгалтерских счетах делается запись: Д-т 50 «Касса» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Не сданные в срок суммы неиспользованного аванса можно считать ущербом, причиненным организации. К потерям можно отнести и суммы, незаконно (без разрешения руководителя), израсходованные подотчетным лицом. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом: Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, делается следующая корреспонденция счетов: Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами, оплачиваются по фактически произведенным затратам. Указанные расходы относятся к нормируемым, т.е. при определении налогооблагаемой прибыли расходы на командировки принимаются только в пределах норм, установленных Министерством финансов РФ. В связи с ростом инфляции они повышаются. Нужно заметить, что нормы оплаты командировочных расходов установлены раздельно для командировок внутри страны, в страны СНГ и в другие зарубежные страны. Руководитель организации может разрешить оплату командировочных расходов сверх установленных норм. Но в этом случае сумма превышения суточных расходов по сравнению с нормативными, выплаченная командированному, прибавляется к его оплате труда (рассматривается как беспроцентная ссуда) и облагается подоходным налогом с физических лиц. На эту сумму начисляются и страховые взносы. Таким образом, организация учета единого социального налога соответствует принятым нормативным документам и ведется в строгом их соответствии. Для учета начисленных и подлежащих перечислению (возмещению, зачету) сумм единого социального налога организациями применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому открываются соответствующие субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"; 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". Таким образом, организация учета единого социального налога соответствует принятым нормативным документам и ведется в строгом их соответствии. Правильное распределение сумм начисленного единого социального налога по направлениям затрат имеет важное значение. Действительно, если, например, единый социальный налог с суммы оплаты труда, начисленной работникам за перемещение материалов, включается в состав затрат основного производства, то занижается налогооблагаемая прибыль организации, а также недостоверно отражается себестоимость заготавливаемых материалов. По дебету счета 69 отражаются суммы перечисленных платежей в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета", а также суммы, использованные организацией на социальное страхование работников (кредит счетов 50, 70). Синтетический и аналитический учет. Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной оплаты труда сотрудников. В январе 2008 г. работникам организации начислена оплата труда. Акимова Л.В. - является работником швейного цеха. Парий И.Н. - распиловщик. Землянкина А.Н. - менеджер отдела продаж. Акимовой Л.В. начисления по заработной плате производятся по сдельной системе начисления. Т.е. за фактическое количество сшитых и оверлоченных комплектов в соответствии с установленными расценками и ее профессиональным коэффициентом. Парий И.Н. - является работником распиловки, начисления по заработной плате у него производятся аналогичным образом. У менеджера Землянкиной А.Н. - существует должностной оклад в соответствии со штатным расписанием и равный 12 000 руб., плюс процент за выполнении плана равный 20% Оплата труда работников составляет: Акимова Л. В - 25000 руб. Парий И.Н. - 30000 руб. Землянкина А.Н. - 55000 руб. Работникам основного производства - 55 000 руб.; администрации организации - 55 000 руб. Работники организации имеют детей: Акимова Л. В - одного ребенка; На основании распоряжения руководителя с доходов Парий И.Н. производятся ежемесячные удержания за причиненный организации материальный ущерб в размере 300 руб. В январе с Землянкиной А.Н. удержана своевременно не возвращенная сумма, выданная под отчет, в размере 460 руб. Оплата труда работникам организации производится: вариант 1 - из кассы организации; вариант 2 - 30% путем зачисления на личный счет работника, 70% наличными из кассы. Синтетический и аналитический учет ведется следующим образом. Аналитический учет Таблица №2.4 Начисляется оплата труда по направлениям затрат:
2. Начисляется единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) - Федеральный и территориальные: Таблица 2.5 Начисления по Единому социальному налогу:
Таблица 2.6 Производятся удержания с доходов работников:
Налог на доходы физических лиц на начало года рассчитывается следующим образом: Акимова Л.В. - 3172 руб. [(25000 руб. - 600 руб) x 13%] ; Парий И.Н. - 3861 руб. [(30000 руб. - 300 руб) x 13%] ; Землянкина А.Н. - 7090,20 руб. [(55000 руб. - 460 руб) x 13%] ;
Таблица 2.7 Составляется расчетная ведомость за январь 2008 г. (извлечение):
Таблица 2.8 Выплачивается оплата труда:
Таблица 2.9 Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета
В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом. 1. Выплаты, относимые на фактическую стоимость приобретаемых активов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования. Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением. Оплата труда работников, занятых погрузкой, разгрузкой и перемещением приобретенных материально - производственных запасов, и начисленная с нее сумма единого социального налога включаются в фактическую себестоимость заготавливаемых материально - производственных запасов (дебет счета 10, кредит счетов 69, 70). Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации; стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве время; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей; оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально - технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру; оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством; разница в окладах при временном заместительстве; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием; другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений). В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты: основного производства (дебет счета 20); вспомогательного производства (дебет счета 23); общепроизводственного характера (дебет счета 25); общехозяйственного характера (дебет счета 26); связанные с исправлением брака (дебет счета 28). 2. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь; беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности; оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных законодательством); другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда. Указанные выплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 50, 70. Ведомости распределения сумм оплаты труда по направлениям расходов и носителям затрат На основании документов по учету выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений - по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников. Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из структуры организации.
Таблица 2.10 Ведомость распределения сумм оплаты труда по направлениям затрат
Заключение Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Экономическим субъектом исследования в курсовой работе выступает ООО «Траст». В курсовой работе проведен анализ основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Траст», выявлены основные тенденции развития. Также проведен анализ финансового состояния ООО «Траст». На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что за 2006-2007 гг. произошел рост прибыли отчетного года. Данное увеличение произошло под влиянием возрастания величины выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В свою очередь себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг росла немного меньшими темпами. За 2007-2008 гг. прибыль отчетного года снизилась на 22,8 %. Еще более стремительными темпами снижалась прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В тоже время себестоимость реализации резко возросла. Все это говорит об ухудшении ситуации на предприятии за последний год. Во второй главе курсовой работы также дана оценка организации бухгалтерского учета на предприятии: описана принятая учетная политика, описан документооборот, определены основные положения по проведению инвентаризации. Исследование организационно-методических основ позволяет заключить, что бухгалтерский учет расчетов с персоналом осуществляется в соответствии с требованиями нормативных документов Российской Федерации. По материалам ООО «Траст» проведен анализ состояния расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами. В ходе проверки были выявлены некоторые нарушения: неправильное оформление ряда документов, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных). В качестве направлений по улучшению организации и ведения бухгалтерского учета предложено следующее: ―совершенствование учетной политики; ―организация службы внутреннего аудита. Список НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ и использованной литературы 1. Конституция РФ от 12 декабря 1993 года. //РГ от 25 декабря 1993 года 2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. // СЗ РФ, 1998, № 31, ст. 3824; 12.07.99, № 28, ст.3487; 10.01.2000, № 2, ст.134. 3. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000. //СЗ РФ, 2000, № 32, ст. 3340 4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г., № 129-ФЗ. //СЗ РФ, 1996, № 48, ст.5369 5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» от 06.05.1999г., № 32н.. // Экономика и жизнь, 1999, № 24 6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01» от 2 августа 2001г., № 60н. // Экономика и жизнь, 2001, № 38 7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» от 10 декабря 2002 г., № 126н. // Российская газета, 2003, № 2 8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. — М.: ПРИОР, 2008. — 671 с. 9. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учеб.-практ. Пособие.. — М.: КноРус, 2008. — 684 с. 10. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие / Под ред. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 320 с. 11. Захарьин В.Р.Учет расчетов с персоналом // Консультант Бухгалтера, 2007, N 7 12. Капустин А. Зрелый аудит против "черного" // Российская Газета, 18.12.2007 13. Криксунова Н. Единый социальный налог: порядок исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями // Финансовая газета, 2007, N 31 14. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. – М. Бухгалтерский учет, 2007 15. Лытнева Н.А.Учет расчетов по единому социальному налогу. // Бухгалтерский учет, 2007, N 12 16. Нидлз Б., Андерсон, Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ. А.В. Чмеля, Д.Н. Исламгулова; Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 496 с. 17. Подстригич Г.Б. Методологические и организационные основы бухгалтерского учета. — М., 2006. — 33 с. 18. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Авт. коммент. и сост. Е.М. Гутцайт. — М.: Соврем. экономика и право: Юрайт-М, 2006. — 327с. 19. Рогуленко Т.М. Основы аудита (вопросы теории и практики): Учеб. пособие. — М.., Моск. экон.-правовой ин-т. 2006. 20. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учеб. — М.: Финстатинформ, 2006. — 238 с. 21. Сотникова Л.В. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. // Бухгалтерский учет, 2007, N 9 22. Трофимова Л.Н. Аудит: Учеб. пособие. — Новосибирск, Сиб. ун-т потреб. кооперации, 2006. — 98 с. 23. Хоружий Л.И.Подготовка и аттестация бухгалтерско-аудиторских кадров: проблемы и пути решения. // Аудиторские ведомости, 2007, N 3 24. Шелемех Н.Н.Практика исчисления и уплаты единого социального налога. // Налоговый вестник, 2007, N 7 25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учеб. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 351 с. ПРИЛОЖЕНИЕ 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС |
КОДЫ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Форма №1 по ОКУД |
0710001 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
На “ 1 ” Января 2009 г. |
Популярное: Личность ребенка как объект и субъект в образовательной технологии: В настоящее время в России идет становление новой системы образования, ориентированного на вхождение... Почему человек чувствует себя несчастным?: Для начала определим, что такое несчастье. Несчастьем мы будем считать психологическое состояние... Как выбрать специалиста по управлению гостиницей: Понятно, что управление гостиницей невозможно без специальных знаний. Соответственно, важна квалификация... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (244)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |