Экономическая сущность и классификация производственных затрат, понятие и виды себестоимости продукции животноводства

В процессе производства продукции затраты возникают в различных производственных сферах, они содержат разные по экономическому содержанию расходы, которые зависят от характера изготовления из­делий, выполнения работ, технологии и организации труда. Поэтому затраты на производство продукции по своему количественному и ка­чественному составу неодинаковы не только на предприятиях разных отраслей, но и в одной отрасли. Следовательно, возникает необходи­мость в классификации всех затрат, которая отвечала бы требованиям планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости про­дукции.

Классификация затрат необходима для сопоставления расходов по однородной продукции, выпускаемой на разных предприятиях; уста­новления соотношений между отдельными видами затрат на разных уровнях планирования, а также для внедрения внутрифирменного расчета.

 При расчете себестоимости в целом по предприятию используют классификацию затрат по экономическим элементам.При этом под последними понимаются экономически однородные виды затрат не­зависимо от того, где и для каких целей они произведены. [9, с.90-94]

Сущность классификации заключается в разграничении затрат по признаку экономической однородности, определяемой на основе функ­циональной роли отдельных видов расходов в процессе производства. Данная классификация едина для всех отраслей промышленности и согласно главе 25 Налогового кодекса РФ включает:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы. [13, с.6-8]

Классификация затрат по экономическим элементам служит осно­вой для разработки сметы затрат на производство; с ее помощью ана­лизируется работа промышленности, в том числе определяются тех­нический уровень производства, трудоемкость, производительность труда; устанавливается потребность предприятия в производственных основных и оборотных фондах. Однако данная классификация не по­зволяет исчислить себестоимость единицы продукции и установить величину затрат отдельных подразделений предприятия. Для этих це­лей используется другая классификация — по статьям калькуляции.

Ее суть заключается в разграничении затрат по целевому назначе­нию и месту их возникновения. Иными словами, затраты предприя­тия подразделяются в соответствии с их производственным назначе­нием, учитывая, что один и тот же вид затрат может иметь различное назначение. Так, топливо расходуется на предприятии как на техноло­гические цели, так и для отопления, т. е. затраты на топливо связаны не только с производством данного вида продукции, но и с нуждами предприятия в целом. Точно так же можно разделить затраты на энер­гию. Затраты предприятия на оплату труда подразделяются на оплату основных производственных рабочих, вспомогательных рабочих, опла­ту цехового и управленческого персонала.

Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существен­ные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику. Вместе с тем в настоящее время существует типовая номенклатура ста­тей, которая включает:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

- топливо и энергию на технологические цели;

- заработную плату производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

Благодаря постатейной классификации затраты контролируются в плане и учете по месту их возникновения и по отдельным видам про­дукции. Кроме того, по каждой статье затрат можно определить сте­пень связи величины расходов с установленной единицей кальку­ляции.[9, с.90-94]

При производстве сельскохозяйственной продукции затрачива­ется живой и прошлый (овеществленный) труд; эти затраты, вмес­те взятые, образуют издержки производства.

Различают общественные и индивидуальные издержки произ­водства. Первые представляют собой сумму овеществленного и живого труда, затраченного обществом на производство данной продукции. Это действительные издержки производства, которые необходимы для создания продукции при любом способе произ­водства, и измеряются они рабочим временем. В условиях товар­ного производства общественные издержки выступают как сто­имость продукции. Стоимость (С_п) можно выразить формулой

С_п = с + v + т,

где с — стоимость затраченных средств производства, которая создана прошлым трудом и перенесена живым на создаваемую продукцию; v + от — стоимость, вновь созданная живым трудом, в том числе: v — трудом, необходимым для воспроиз­водства рабочей силы; т — прибавочным трудом.

В соотношении затрат живого и овеществленного труда посте­пенно увеличивается доля последнего благодаря внедрению дос­тижений научно-технического прогресса.

Индивидуальные издержки— это затраты конкретного предпри­ятия на производство продукции. В общем виде понятие индиви­дуальных издержек часто определяется как затраты на вводимые факторы. Классическими факторами производства является труд, земля, капитал.

Чтобы начать производство, нужно ввести в процесс экономи­ческие ресурсы. Затраты производственных факторов (рабочее время, семена, корма, удобрения и т. д.) исчисляют в денежном выражении, поскольку необходимо использовать общий измери­тель. С этой точки зрения понятия «издержки производства» и «себестоимость продукции» совпадают; под издержками в данном случае понимают затраты, то есть речь идет о затратном методе определения издержек.

В условиях рыночной экономики определяют также издержки по принципу упущенных возможностей. Под издержками упущен­ных возможностей понимают издержки и потери дохода, которые

возникают при выборе одного из способов осуществления хозяй­ственных операций и отказе от другого возможного способа. Так как издержки предполагают выбор, поэтому их также называют альтернативными.

Стоимость любого ресурса, выбранного для производства, рав­на его ценности при наилучшем варианте использования; это один из базовых принципов рыночной экономики.

Издержки, рассчитанные по методу улучшенных возможностей, часто называют также экономическими. Они включают все виды выплат за используемые ресурсы и состоят из двух видов: внешних (явных) и внутренних (неявных).

Внешние (явные) издержки — это издержки предприятия на оп­лату используемых факторов производства, то есть расходы на оп­лату труда, основные и оборотные фонды, а также оплата пред­принимательских способностей организаторов производства и сбыта. Их сумма дает величину бухгалтерских издержек, она отра­жает затраты предприятий и выступает как себестоимость продук­ ции.

В рыночной экономике для принятия решения о начале или дальнейшем развитии производства нельзя ограничиваться только явными издержками.

Внутренние (неявные) издержки — это денежные средства, кото­рые предприятие могло бы получить при более выгодном исполь­зовании принадлежащих ему ресурсов; сюда относят «издержки упущенных возможностей» (недополученную прибыль), или нор­мальную прибыль как минимальное вознаграждение предпринима­телю, способное удержать его в выбранной им отрасли.

Другими словами, внутренние (неявные) издержки представля­ют собой доход на дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд) в пределах нормального процента или ренты, кото­рый мог быть получен, если бы денежные средства были вложены в банк, земля сдана в аренду и т. д.

По степени зависимости от изменения объема производства издержки подразделяются на постоянные (непропорциональные) и переменные (пропорциональные). Отдельные факторы произ­водства используются предприятием постоянно, независимо от объемов производства и даже при его временном прекращении. Издержки, связанные с возмещением производственных факто­ров, размеры которых не зависят от объемов производимой про­дукции, называются постоянными. Это амортизация основных средств, затраты по организации производства и управлению, арендная плата, страховые платежи и некоторые другие затраты.

Под переменными издержками понимают издержки, величина которых изменяется с изменением объемов производства продук­ции. К ним относятся заработная плата, сырье и материалы, кор­ма, удобрения, топливо, электроэнергия и т. д.

Если производство прекратится, переменные издержки сокра­тятся почти до нуля, в то время как постоянные останутся на том же уровне. Легко заметить, что основу постоянных издержек со­ставляют затраты, связанные с использованием основных фондов, а переменных — связанные с использованием оборотных средств.

Сумма постоянных и переменных издержек образует валовые издержки предприятия. Помимо этого, рассчитывают также сред­ние издержки, то есть валовые издержки на единицу производи­мой продукции.

Разделение издержек на постоянные и переменные имеет важ­ное значение для анализа деятельности предприятия (в частности, при принятии решения о его закрытии или об объявлении банк­ротом).

Анализ издержек может приводиться в краткосрочном (когда изменяются лишь переменные издержки) и долгосрочном вре­менных интервалах (когда все издержки могут измениться).

Еще один важный показатель — предельные издержки предпри­ятия. Часто возникает вопрос о расширении или сокращении производства продукции, и необходимо проанализировать связан­ные с этим последствия. С этой целью рассчитывают издержки, связанные с производством дополнительной единица продукции; их называют предельными, или приростными (они представляют собой увеличение валовых издержек, на которое должно пойти предприятие ради производства еще одной единицы продукции). Поскольку при изменении объема выпуска продукции постоян­ные издержки не меняются, предельные издержки определяются лишь приростом переменных затрат при выпуске дополнительной единицы продукции.

Известно, что все факторы производства должны находиться в определенной пропорции. В частности, нельзя произвольно уве­личивать количество переменных факторов при том же объеме постоянных. На этом основан очень важный закон убывающей отдачи ресурсов (возрастающих ресурсных затрат). В соответ­ствии с этим законом непрерывное увеличение использования одного фактора производства при неизменном количестве других приводит к снижению отдачи от него, а затем и к ее сокраще­нию. При этом технологический уровень производства предпо­лагается неизменным; переход к более прогрессивной техноло­гии может повысить отдачу при любом соотношении факторов производства.

Закон убывающей отдачи применим ко всем видам перемен­ных факторов во всех отраслях. Знание предельных издержек по­зволяет дать ответ на следующие вопросы:

имеет ли смысл увеличивать (или уменьшать) выпуск продук­ции;

какому поставщику ресурсов следует отдать предпочтение;

в каких границах должен осуществляться производственный процесс.

Имея данные о постоянных, переменных, предельных и сред­них издержках на предприятии, можно построить график их изме­нения в зависимости от объема производимой продукции. Это не­обходимо при выборе предприятием объема производства продук­ции на краткосрочный период, когда часть издержек постоянна (например, при расчете объема зерна, которое может быть выра­щено на фиксированных посевных площадях при имеющемся ко­личестве сельскохозяйственной техники).

Помимо категорий, рассмотренных выше, большое значение имеют также трансакционные издержки (от слова «трансакция» — сделка, соглашение, операция). Это затраты организационного характера, связанные с исполнением контрактов. К ним относят­ся, в частности, расходы на поиск информации о деловых партне­рах, на ведение переговоров, заключение хозяйственных догово­ров, на контроль за их использованием и т. п.

В условиях рыночной экономики важное значение имеют пред­принимательские издержки, которые включают:

бухгалтерские издержки;

нормальную предпринимательскую прибыль (служит источни­ком финансирования инвестиций в основные и оборотные фон­ды, затрат на НИОКР, социальные нужды, выплаты дивидендов и налога на прибыль);

налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы (если товар подакцизный) и таможенные пошлины (если предприятие осуще­ствляет внешнеэкономическую деятельность); альтернативные (вмененные) издержки, то есть денежные по­тери, связанные с упущенными возможностями наилучшего ис­пользования ресурсов предприятия.

Предпринимательские издержки, по существу, являются базой при определении цены предложения товара.

Себестоимость продукции - один из основных эко­номических показателей, характеризующий производст­венно - хозяйственную деятельность предприятия. Это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции.

Исчисление себестоимости производства продукции в сельс­ком хозяйстве имеет ряд особенностей. В земледелии цикл производства продукции годовой, не совпадают период производства и рабочий период, что не дает возможности исчис­лить себестоимость до завершения хозяйственного года. Кроме того, значительную часть продукции растениеводства использу­ют в качестве кормов для животных, поэтому вначале определяют себестоимость продукции растениеводства, а потом животновод­ства. [10 ]

Себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции, получаемой от соответствующих культур (групп культур, отрасли) и животных, определяется исходя из затрат, отнесенных на данную культуру (группу культур, отрасли), вид животных. Затраты по отдельным культурам и видам животных складываются как из прямых затрат, непосредственно относимых на соответствующие культуры и виды животных, так и из затрат, распределяемых с помощью методов. В сельском хозяйстве исчисляют себестоимость всех основных видов продукции растениеводства, животноводства, а также подсобных (промышленных) и обслуживающих производств.

В животноводстве объектами исчисления себестоимости являются все виды продукции по каждому виду скота и птицы, рыбоводства, пчеловодства и шелководства.

Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) производится в следующем порядке:

· распределяются по назначению расходы по содержанию основных средств на объекты планирования и учета затрат;

· исчисляется себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных и подсобных промышленных производств, оказывающих услуги основному производству;

· распределяются затраты по орошению и осушению земель, списываются услуги пчеловодства по опылению культур;

· распределяются бригадные (фермерские), отраслевые (цеховые) и общехозяйственные расходы;

· определяется общая сумма производственных затрат по объектам планирования и учета;

· исчисляется себестоимость продукции растениеводства;

· распределяются расходы по содержанию кормоцехов;

· исчисляется себестоимость продукции животноводства;

· исчисляется себестоимость живой массы поголовья;

· исчисляется себестоимость продукции подсобных (промышленных) производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции;

· исчисляется полная себестоимость товарной продукции растениеводства и животноводства и промышленных производств путем прибавления к производственной себестоимости затрат на реализацию.

В странах с развитой экономикой учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции выделен в управленческий учет призванный давать информацию для управления себестоимости продукции специалистам, администрации предприятия и его подразделениям.

Метод «Activity Based Costing» (учет затрат по работам) возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности изменились взгляды на методику учета затрат и расчета себестоимости продукции. Ранее учет себестоимости проводился с учетом постоянных (absorption costing) и переменных расходов (direct costing). Постоянные расходы распределяются на себестоимость продукции, которая таким образом отражает полные производственные издержки. Переменные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период. Себестоимость продукции в этом случае равна маргинальным издержкам. Однако на практике для осуществления деятельности предприятия неизбежно требуется долгосрочное привлечение ресурсов в производство, маркетинг, сбыт, обслуживание, поэтому несмотря на то, что согласно расчетам равенство маргинальных издержек и доходов приносит максимальный доход, применение метода директ-костинга эффективно только при определенных условиях. Во-первых, прямые затраты на предприятии должны составлять большую часть расходов. Во-вторых, оно должно выпускать узкий перечень продукции (один-два вида, для каждого из которых требуются практически равные фиксированные расходы). Если предприятие не отвечает подобным требованиям, показатели себестоимости будут неизбежно искажены: заниженная наценка на малосерийную продукцию и завышенная на крупносерийную, более низкие показатели доходов в финансовом учете по сравнению управленческим, кажущаяся высокая прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми. Следовательно, для решения основных задач управленческого учета применять постоянные и переменные показатели неэффективно [11,с.33-43].