Оценка уровня существенности производится на основании отчетности ООО «ХХХ» и представляется в табличной форме с использованием системы базовых показателей:
Таблица 5.
Базовый показатель
| Источник информации
| Значение базового показателя, тыс. руб.
| Уровень существенности, %
| Сумма уровня существенности, тыс. руб.
|
Балансовая прибыль
| стр. 470 Ф №1
| 83
| 5
| 4
|
Валовый объем реализации без НДС
| стр. 010 Ф №2
| 21584
| 2
| 432
|
Валюта баланса
| стр. 300 Ф №1
| 128571
| 2
| 2571
|
Собственный капитал
| стр. 490 Ф №1
| 238
| 10
| 24
|
Общие затраты
| стр. 020 + стр. 040 Ф №2
| 21501
| 2
| 430
|
Итого:
|
|
|
| 3461
|
1. Расчет среднестатистического значения уровня существенности:
3461 / 5 = 692 (тыс. руб.)
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %-х: (692 – 4) / 692* 100% = 99%
3. Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего в %-х: (2571 - 692) / 692* 100% = 272%
Требования стандарта не выполняются, т.к. отклонение среднего значения составляет более 20%. Рассчитываем новое среднее значение:
(432 + 24 + 430) / 3 = 295 (тыс. руб.)
(295 – 24) /295 * 100% = 92%
Условие стандарта опять не выполняется, следовательно, за уровень существенности берем наименьшее значение – 4 тыс. руб. Тем более, что аудиторский риск определен как высокий.
3.3. Разработка плана и программы аудита затрат ООО «ХХХ»
Следующим этапом планирования является разработка общего плана и программы аудита с учетом величины аудиторского риска.
Таблица 6.
План программы аудита затрат ООО «ХХХ»
№ п/п
| Планируемые виды работ
|
1
| Проверка расчетов с субподрядчиками
Документы для проверки: договора строительного подряда заключенные с субподрядчиками; регистры бухгалтерского учета по счету 20
Аудиторские процедуры: инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях и выполнение аудитором самостоятельных расчетов).
|
2
| Проверка материальных затрат на осуществление капитального строительства
Документы для проверки: производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемые непосредственно строительной организацией и утверждаемые ежегодно ее руководителем; журнал учета выполненных работ по форме № КС-6 по каждому объекту строительства; материальные отчеты (форма М-19) по материально ответственному лицу - производителю работ, начальнику строительного участка; форма М-29 - ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам; регистры бухгалтерского учета по счету 10.
Аудиторские процедуры: инспектирование
|
3
| Проверка операций по учету расчетов по оплате труда
Документы для проверки: положения об оплате труда и премировании, разработанные и утвержденные организацией; наряды на выполнение работ; штатное расписание управленческого и линейного персонала организации; табелями учета использования рабочего времени; налоговые карточки; расчетно-платежными или расчетными ведомостями; приказы организации о приеме и увольнении работников, на выплату премий; регистры бухгалтерского и налогового учета по счету 70.
Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет.
|
4
| Проверка операций по использованию строительных машин и механизмов
Документы для проверки: договоры на аренду и оказание транспортных услуг или выполнение субподрядных СМР; сменные рапорта о работе машин и механизмов; путевые листы; корешки путевых листов (при оказании услуг сторонней организацией); авансовые отчеты (если ГСМ приобретались за наличный расчет; заправочные ведомости; акты на установку и списание, запчастей; расчеты начисления амортизации, регистры бухгалтерского учета по счету 25
Аудиторские процедуры: инспектирование
|
5
| Проверка накладных расходов
Документы для проверки: положения об оплате труда и премировании, разработанные и утвержденные организацией; наряды на выполнение работ (при сдельной оплате труда); штатное расписание управленческого и линейного персонала организации; табеля учета использования рабочего времени; налоговые карточки; расчетно-платежные или расчетные ведомости; приказы организации о приеме и увольнении работников, на выплату премий; регистры бухгалтерского учета по счету 26
Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет
|
6
| Проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ
Документы для проверки: регистры аналитического и синтетического учета по счету 20; регистры налогового учета и другие документы, необходимые для проведения аудита.
Аудиторские процедуры: инспектирование, пересчет.
|
7
| Проверка выполненных СМР и калькулирования инвентарной стоимости готового строительного объекта
Документы для проверки: регистры аналитического и синтетического учета по счетам: 20; 25; 26; регистры налогового учета
Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет.
|
Перечень вопросов, включенных в программу проверки затрат на осуществление капитального строительства, разработан с учетом всех факторов, оказывающих влияние на формирование отдельных элементов сальдо.
Таблица 7.