Основы и критерии распределения затрат.

Одним из глав. этапов калькулирования явл-ся отнесение косв-х затрат на конкретные заказы и виды прод-и. Наиболее приемлемой базой для отнесения косв-х расх-в на заказы и виды прод-и считается база, кот. не только способствует кальк-ю себест-ти, но и явл-ся фактором, обуслов-щим распред-е накл-х расх-в. Выбранный на этой основе фактор д. точно отражать ф-ии косв-х расх-в. Конкретный фактор по- разному влияет на отд-е виды косв-х затрат, поэтому предпр-е может выбрать различные базы для их распр-я.

Ставки косв-х затрат исп-ся для отнесения косв-х расх-в на заказы и единицы выпускаемой прод-ии. Они рассчит-ся след-м образом: ∑косвен. затрат / величину базы распред-я

Выбор той или иной базы распр-я обуслов-ся функц-ной спецификой работы предп-я (при исп-нии общезаводской базы распр-я) или его отд-х служб (при учете произв-х косв-х расх-в на уровне подразделений). При этом осн-м критерием выбора базы распр-я явл-ся сочетание различных видов рес-в в той или иной технологической линии.

Т.о., технол-кие процессы отд-х подразд-й, цехов пред-я различ-ся по степени:

• трудоемкости; • капиталоемкости; • материалоемкости.

Если деят-ть подр-ния является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепр-ные расходы цеха этого подр-ния следует распр-ть по видам прод-и, взяв за основу показ-ли, связ-е с потреб-м труд. рес-в. В кач-ве базы распр-ния произв-х косв-х расходов данного подр-ния можно исп-ть:

• факт-е затр. труда (Кт счета 70 в корресп-и со сч. 20 по видам прод-и);

• нормативные (плановые) прямые затраты труда;

• кол-во персонала, задейств-го в том или ином технол-ком процессе.

Если деят-ть подразд-я явл-ся капиталоемкой (автоматизир-е произв-ные линии), то произв-е косв-е расх. этого подр-я можно распр-ть по видам прод-и, взяв за основу показ-ли, связ-е с исп-ем ОС. Здесь в кач-ве базы распр-я произ-х косв-х расх-в могут применяться:
• амортиз-ные отчис-я по видам прод-и;

• плановые (нормативные) часы работы оборудования;

• фактические часы работы оборудования;

• остат-я ст-сть ОС, задейств-х в том или ином технол-ком процессе.

Если деят-ть подразд-я явл-ся материалоемкой (затраты, добавленные к ст-ти прод-и в данном подр-нии, в большинстве своем явл-ся расх. сырья и мат-в) то за базу распр-я можно принять:

• факт-ки прямые затраты сырья и мат-в (Дт сч. 20 Кт сч-в 10 и 21);

• плановые (нормативные) прямые затраты сырья и мат-в.

Если нельзя четко определить, какой явл-ся деят-ть подр-я, то можно исп-ть комбинир-е базы распр-я, рассчит-мые на основе 2х или более видов рес-в:

• полные прямые мат-ные затраты (текущие мат-ные затраты плюс аморт-я) — при большом уд-м весе исп-мых сырья, мат-в и ОС;

• добавленная ст-ть (амор-я + прямые затр. тр.) — при большом уд-м весе труд. рес-в и кап-ла (ОС);

• затр. труда + текущие мат-е затр. — при большом уд-м весе сырья, мат-в и ручного труда;

• полные прямые затр. — в отсутствие приоритета какого-либо вида рес-в.

Базы распр-я могут существовать и для функц-ных служб предп-я (аппарата управления). В этом случае они харак-ют, как правило, колич-ный аспект одной из осн-х ф-ций, выполн-х службой аппарата управ-я.

Так, осн-ми базами распр-я могут быть:

• для службы диспетчеризации — тонно-километраж перевозимой ГП;

• для складского хоз-ва — нормат-е затр. на ед-цу хранения в день, умнож-е на сред. остаток на складе, либо кубометраж хранения ед-цы ГП;

• для отдела отгрузки — кол-во дог-ров по отгрузке ГП.

Для исчис-я наиболее адекватной базы распр-я произв-х косв-х расх. могут потреб-ся знач-е текущие затраты. Поэтому иногда целес-но применять иные, доп-ные базы расп-я, кот-е хотя и явл-ся менее адекватными, зато менее трудоемки.

Доп-ми базами распр-я, как правило, служат те финн-е показ-ли, кот-е автоматически рассчит-ся в процессе хоз. деят-ти пред-я. Их расчет не требует каких бы то ни было доп-х издержек.

К таким показателям относятся:

• объем выпуска; • объем продаж; • себестоимость реализации; • себестоимость выпуска; • себестоимость закупки сырья и материалов; • маржинальный доход; • среднесписочная численность персонала.

Чаще всего в качестве доп-х баз расп-я произв-х косв-х расх-в исп-ют пок-ли объема продаж и себ-ти (себ-ть реал-ии, себ-ть выпуска, себ-ть закупок сырья и мат-в). Объем продаж явл-ся доп-й базой расп-я для тех подр-ний, чья деят-ть направлена на стимулир-е сбыта. Это может быть, например, отдел маркетинга или отдел сбыта.

Себ-ть реал-и и себ-ть выпуска могут применяться в качестве доп-ой базы распр-я для тех подр-й, деят-ть кот. охватывает знач-ю часть финн-го цикла и (или) больш-во видов выпуск-й прод-и и технол-ких процессов. На уровне произв-х подр-й пред-я это сборочный цех, отдел технич-го контроля, автотрансп-я служба, а на уровне служб управ-я — финн-й и юр-й отделы, отдел обработки инф-ии. Себ-ть закупок сырья, мат-ов и комплек-щих явл-ся доп-ой базой распр-я там, где функции и полезное действие направлены на «входящие» финн-е и матер-е потоки (служба диспетчеризации, служба материально-технического снабжения).

Обобщая вышеизлож-е, следует отметить, что точное опред-е себ-ти выпуска и реал-ии по отд-м видам прод-и на основе выбора прав-го подхода к распр-ю производ-х косв-х расх-в позв-т получать достов-ю инф-ю о том, насколько на самом деле произв-во той или иной прод-и выгодно для пред-я, какова ее рентаб-ть и соотв-но какой ур-нь отпускной цены явл-ся наиб оправданным.