Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала ООО СМП «Континент»

Покажем порядок заполнения Отчета об изменениях капитала на примере заполения бухгалтером ООО СМП «Континент» формы N 3 за 2009 г(Приложение Д).

Раздел I "Изменения капитала".

Столбец 3 "Уставный капитал".

По данным баланса ООО СМП «Континент», величина уставного капитала на конец 2008 г. равна 360 000 руб. В течение 2007 и 2008 гг. размер уставного капитала не менялся.

Уставный капитал в сумме 360 000 руб. отражен в следующих строках формы № 3:

- «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему»;

- «Остаток на 1 января предыдущего года»;

- «Остаток на 31 декабря предыдущего года»;

- 100 «Остаток на 1 января отчетного года»;

- 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года».

Во всех остальных строках столбца 3 ставится прочерк.

Столбец 4 «Добавочный капитал».

Переоценка основных средств в 2007 г. не проводилась. При этом сальдо счета 83 "Добавочный капитал" на начало 2008 г. составляло 80 000 руб.

В 2008 г. по приказу директора ООО СМП «Континент» была проведена переоценка основных средств. Результаты переоценки были отражены на 1 января 2009 г. Первоначальная стоимость основных средств составила 40 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб.

Восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб.

При переоценке бухгалтер:

1) определил коэффициент увеличения стоимости основных средств в результате переоценки:

50 000 руб. : 40 000 руб. = 1,25;

2) рассчитал сумму амортизации по основным средствам после переоценки:

20 000 руб. x 1,25 = 25 000 руб.;

3) нашел разницу в суммах амортизации до и после переоценки:

25 000 руб. - 20 000 руб. = 5000 руб.

Переоценка в учете была отражена проводками:

Дебет 01 Кредит 83

- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено увеличение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 5000 руб. - доначислена амортизация основных средств после переоценки.

Сумму добавочного капитала в размере 80 000 руб. отражается по строкам:

- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";

- "Остаток на 1 января предыдущего года";

- "Остаток на 31 декабря предыдущего года".

Затем по строке "Результат от переоценки основных средств" записывается сумма увеличения добавочного капитала, которое произошло в результате дооценки. Она составит:

10 000 руб. - 5000 руб. = 5000 руб.

Сумма добавочного капитала, сформированного на 1 января 2009 г., равна:

80 000 руб. + 5000 руб. = 85 000 руб.

Эта сумма отражается по строкам:

- "Остаток на 1 января отчетного года";

- "Остаток на 31 декабря отчетного года".

Во всех остальных строках столбца 4 ставится прочерк.

Столбец 5 "Резервный капитал".

В соответствии с учредительными документами ООО СМП «Континент» создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Он формируется путем ежегодных отчислений. По состоянию на 31 декабря 2007 г. и на 1 января 2006 г. резервный фонд составлял 15 000 руб.

Эта сумма указывается по строкам:

- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";

- "Остаток на 1 января предыдущего года".

В 2006 г. на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли - 3000 руб.

В учете была сделана проводка:

Дебет 84 Кредит 82

- 3000 руб. - направлена часть нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда.

Эта сумма указывается по строке "Отчисления в резервный фонд".

На 31 декабря 2006 г. размер резервного фонда составил:

15 000 руб. + 3000 руб. = 18 000 руб.

Эта сумма вписывается по строкам:

- "Остаток на 31 декабря предыдущего года";

- "Остаток на 1 января отчетного года".

В 2009 (отчетном) году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли 2008 г. в сумме 7000 руб. Эта сумма указывается по строке "Отчисления в резервный фонд".

По результатам 2009 г. общая сумма резервного фонда составит:

18 000 руб. + 7000 руб. = 25 000 руб.

Эта сумма отражается в строке "Остаток на 31 декабря отчетного года".

Столбец 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По состоянию на 31 декабря 2007 г. и на 1 января 2008 г. сальдо счета 84 составило 20 000 руб.

Эта сумма показывается по строкам:

- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";

- "Остаток на 1 января предыдущего года".

В январе 2008 (предшествующего) года часть нераспределенной прибыли в сумме 3000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эту сумму впишите по строке "Отчисления в резервный фонд". Больше в 2008 г. чистая прибыль не использовалась.

Прибыль, полученная в 2008 г., составила 33 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2008 г. составил:

20 000 руб. - 3000 руб. + 33 000 руб. = 50 000 руб.

Эта сумма отражается в строках:

- "Остаток на 31 декабря предыдущего года";

- "Остаток на 1 января отчетного года".

В январе отчетного (2009) года часть прибыли в сумме 7000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эта сумма записывается по строке "Отчисления в резервный фонд". Больше в 2009 г. чистая прибыль не использовалась.

Прибыль, полученная в 2009 г., составила 80 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2009 г. составил:

50 000 руб. + 80 000 руб. - 7000 руб. = 123 000 руб.

Эта сумма вписывается в строку "Остаток на 31 декабря отчетного года" столбца 6.

Остальные строки столбца 6 прочеркиваются.

Столбец 7 «Итого».

Данные для его заполнения определяются сложением показателей по соответствующим строкам.

Раздел II «Резервы».

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».

Создавать такие резервы ООО СМП «Континент» не обязан. Поэтому все столбцы этого подраздела прочеркиваются.

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

В соответствии с учредительными документами ООО СМП «Континент» создает резервный фонд.

Сумма резерва на 1 января 2009 г. составила 15 000 руб.

В предыдущем (2008) году в резерв было направлено 3000 руб. В этом году резерв не использовался.

На конец 2008 г. сумма резерва составила 18 000 руб. (15 000 + 3000).

В отчетном (2009) году ООО СМП «Континент»  направил в резерв 7000 руб.

Общая сумма резерва на конец 2009 г. составила 25 000 руб. (18 000 + 7000).

Эти операции отражаются следующим образом:

строка "Данные предыдущего года":

- столбец 3 - 15 000 руб.; - столбец 4 - 3000 руб.; - столбец 5 - прочерк;

- столбец 6 - 18 000 руб.;

строка "Данные отчетного года":

- столбец 3 - 18 000 руб.; - столбец 4 - 7000 руб.; - столбец 5 - прочерк;

- столбец 6 - 25 000 руб.

Подраздел "Оценочные резервы"

В 2009 г. ООО СМП «Континент» создал резервы по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 12 000 руб.

На конец 2009 г. указанная дебиторская задолженность была списана за счет резерва.

При создании резерва и списании задолженности в учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 12 000 руб. - создан резерв сомнительных долгов;

Дебет 63 Кредит 62

- 12 000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет образованного резерва.

Неиспользованных остатков указанных резервов на начало 2009 г. у ООО СМП «Континент» нет.

Движение средств резерва отражается в строке "Данные отчетного года" следующим образом:

- столбец 3 - прочерк;

- столбец 4 - 12 000 руб.;

- столбец 5 - 12 000 руб.;

- столбец 6 - прочерк.

Подраздел "Резервы предстоящих расходов".

В предшествующем (2008) году организация резервов на оплату предстоящих расходов не создавала.

В отчетном (2009) году ООО СМП «Континент»  создало резерв на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет в сумме 6000 руб. В учете была сделана запись:

Дебет 26 Кредит 96

- 6000 руб. - создан резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет.

В течение 2009 г. резерв был полностью использован.

При этом в бухгалтерском учете была сделана проводка:

Дебет 96 Кредит 70

- 6000 руб. - использован резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет.

Это отражено в строке "Данные отчетного года" так:

- столбец 3 - прочерк;

- столбец 4 - 6000 руб.;

- столбец 5 - 6000 руб.;

- столбец 6 - прочерк.

Раздел "Справки".

В 2009 г. размер чистых активов ООО СМП «Континент» составил 870 000 руб. на начало года и 980 000 руб. - на его конец.

В строке "Чистые активы" формы N 3 отражаются следующие данные:

- в графе 3 - 870 000 руб.;

- в графе 4 - 980 000 руб.

В 2009 г. предприятие получило средства целевого финансирования из бюджета в сумме 280 000 руб. на ремонт оборудования.

В предшествующем (2008) году организация не получала целевых средств.

В учете была сделана проводка:

Дебет 51 Кредит 86

- 280 000 руб. - поступили на расчетный счет средства целевого финансирования.

За счет этих средств предприятие приобрело материалы для ремонта стоимостью 180 000 руб. (в том числе НДС).

В учете общества сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 180 000 руб. - приняты к учету материалы (вместе с НДС);

Дебет 86 Кредит 98

- 180 000 руб. - стоимость материалов отражена в составе доходов будущих периодов;

Дебет 20 Кредит 10

- 180 000 руб. - списаны материалы, израсходованные на ремонт;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 180 000 руб. - стоимость материалов отражена в составе прочих доходов.

В справочном разделе Отчета по строке «Чистые активы» отражается стоимость чистых активов организации на начало и конец 2009 года(Приложение Е). Стоимость чистых активов акционерных обществ определяется как разница между суммой отдельных видов активов и пассивов. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются[6]:

· внеоборотные активы, отраженные в разделе I бухгалтерского баланса;

· оборотные активы, отраженные в разделе II баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, входят:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

Строки «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в 2004 году получали указанные целевые средства из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование».